Что такое рзну в страховании

Резервы заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ)

Резервы убытков, как уже было отмечено, формируются страховой организацией в целях аккумуляции средств по предстоящим страховым выплатам, которые определяются на основе ранее произошедших страховых случаев и убытков, а также на основе их прогноза.

Страховая организация знает (либо предполагает на основе имеющихся статистических данных за прошлые годы), что страховой случай уже произошел, и страховые выплаты либо уже идут, либо обязательно будут. Однако в зависимости от того, насколько юридически обоснована информация о наступившем страховом случае, в соответствии с российским страховым законодательством выделяют резерв заявленных, но не урегулированных убытков (РЗУ) и резерв, произошедших, но не заявленных убытков (РПНУ).

Страховое возмещение по страховому событию, как правило, выплачивается не сразу, а через определенное время после предъявления претензии страхователем.

По некоторым видам страхования, таким как страхование строительно-монтажных рисков, морское страхование, страхование ответственности, претензии могут урегулироваться в течение длительного периода.

В связи с этим на сумму предъявленных исков (претензий) страхователей страховщик создает специальный резерв, предназначенный для финансирования заявленных, но не урегулированных окончательно убытков.

При наличии большого количества договоров в портфеле страховой компании и при большом количестве убытков процесс перехода убытков в неоплаченные убытки является постоянным.

Под заявленным убытком понимается денежное выражение ущерба, нанесенного имущественным интересам застрахованного в результате наступления страхового случая, о факте наступления которого заявлено страховщику в порядке, предусмотренном законом (по обязательному страхованию) или договором страхования (по добровольному страхованию).

Резерв заявленных, но не урегулированных убытков (в англоязычной литературе [1] Incurred and reported, But Not Enough Reserved, IBNER или реже RBNS – Reported But Not Settled) есть денежная оценка неисполненных или исполненных не полностью обязательств страховщика на отчетную дату по заявленным, но не урегулированным убыткам, дополнительно учитывающая возврат страховых премий и расходы по урегулированию убытков (для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба, нанесенного имущественным интересам страхователя).

Размер резерва заявленных, но не урегулированных убытков по всему страховому портфелю рассчитывается как сумма:

• • заявленных, но не урегулированных убытков по всему страховому портфелю на отчетную дату;
• • всех страховых премий, подлежащих на отчетную дату возврату страхователям или перестрахователям в связи с досрочным прекращением договоров или изменением их условий в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
• • расходов по урегулированию убытков по всему страховому портфелю, устанавливаемых в размере 3% от суммы заявленных, но не урегулированных убытков и возвращенных премий по всему страховому портфелю.

Таким образом, резерв заявленных убытков (РЗУ) рассчитывается по формуле

РЗУ = 1,03(ЗУ+ВПР), (4.4)

где ЗУ – сумма заявленных, но не урегулированных убытков и премий, подлежащих возврату в связи с досрочным прекращением договора страхования; ВНР – сумма возвращенных на отчетную дату премий по всему портфелю.

В случае, если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка не установлен, для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, не превышающая страховую сумму. Исключением является учетная группа 13.2, по которой используют среднюю сумму страховой выплаты, рассчитанную профессиональным объединением страховщиков, осуществляющим функции национального страхового бюро международной системы страхования «Зеленая карта».

Расчет РЗУ производится по каждой учетной группе договоров (см. табл. 4.2). Размер РЗУ определяется суммированием резервов, рассчитанных по всем учетным группам.

• [1]Мак Т. Указ, соч.; Лемер Ж. Указ, соч.; URL: actuaries.org.

Что такое рзну в страховании

резерв заявленных убытков;
резерв заявленных, но не урегулированных убытков

РЗУ

Источник: www.prombel.ru/news/rzu.htm

РЗУ

Источник: http://web-local.rudn.ru/web-local/disc/disc_3235/load/up.doc

Словарь сокращений и аббревиатур . Академик . 2015 .

Смотреть что такое «РЗУ» в других словарях:

• РЗУ — рыбозащитное устройство … Словарь сокращений русского языка
• РЕЗЕРВЫ ТЕХНИЧЕСКИЕ — (англ. technical reserves) – часть страховых резервов страховой компании, представляющая собой оценку ее будущих обязательств по выплатам страхового возмещения и страхового обеспечения по видам страхования, иным, чем страхование жизни. Сумма… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь
• Халил Рза Улутюрк — азерб. Xəlil Rza Ulutürk Имя при рождении: Халилов Халил Рза оглы Дата рождения: 21 октябр … Википедия
• отве́рзть — и отверсть, верзу, верзешь; прош. отверз, ла, ло; прич. страд. прош. отверстый, верст, а, о; сов., перех. (несов. отверзать). книжн. устар. Открыть, раскрыть. Молчит неверный часовой, Опущен молча мост подъемный, Врата отверсты в тьме ночной… … Малый академический словарь
• отве́рзть — отверзть, верзу, верзешь; верз, верзла, верзло, верзли … Русское словесное ударение
• кирза — 1. кирза, кирзы, кирзы, кирз, кирзе, кирзам, кирзу, кирзы, кирзой, кирзою, кирзами, кирзе, кирзах 2. кирза, кирзы, кирзы, кирз, кирзе, кирзам, кирзу, кирзы, кирзой, кирзою, кирзами, кирзе, кирзах (Источник: «Полная акцентуированная парадигма по А … Формы слов
• контроверза — контроверза, контроверзы, контроверзы, контроверз, контроверзе, контроверзам, контроверзу, контроверзы, контроверзой, контроверзою, контроверзами, контроверзе, контроверзах (Источник: «Полная акцентуированная парадигма по А. А. Зализняку») … Формы слов
• отверзть — отверзть, отверзу, отверзем, отверзешь, отверзете, отверзет, отверзут, отверзя, отверз, отверзла, отверзло, отверзли, отверзи, отверзите, отверзший, отверзшая, отверзшее, отверзшие, отверзшего, отверзшей, отверзшего, отверзших, отверзшему,… … Формы слов
• Азербайджанцы — azərbaycanlılar آذربایجانلیلار, azərilər آذری لر … Википедия
• Культура Азербайджана — Азербайджанский народный танец под музыку народных инструментов во время фестиваля «Евровидение 2012» в Баку … Википедия

Проверка обоснованности формирования резерва РЗУ

При проверке резервов убытков наряду с формированием резерва произошедших, но незаявленных убытков (рассмотрено выше) проверяют обоснованность формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ). Этот резерв страховые организации образуют для обеспечения исполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, неисполненным или не полностью исполненным на отчетную дату, возникших в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих периодах, о факте наступления которых было заявлено в установленном порядке.

Для проверки данного резерва необходимо наличие у страховщика журнала учета убытков, в котором бы показывались величина заявленной претензии, дата заявления, статус претензии (т.е. оплачен или находится на рассмотрении), дата оплаты претензии или дата отказа в выплате. Исходя из этих данных можно проверить обоснованность формирования резерва.

При этом аудитору нужно иметь в виду, что РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных убытков в течение отчетного периода, плюс расходы по урегулированию убытков.

Вопросы для проверки обоснованности формирования резерва заявленных, но неурегулированных убытков и источников получения доказательств приведены в Программе (табл. 4.19).

Таблица 4.19. Программа проверки обоснованности формирования
резерва заявленных, но неурегулированных убытков.

Источник получения доказательств

Правильность исчисления базы для расчета РЗУ

• Журнал учета убытков и досрочно пре­кращенных договоров страхования (сострахования);
• журнал учета убытков по договорам, принятом в перестрахование;
• таблица «Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков»

Отсутствие случаев вклю­чения в РЗУ убытков, превышающих макси­мально возможную вели­чину убытков, в том числе и превышающих страхо­вую сумму, определенную в договоре

• Договоры страхования и перестрахова­ния;
• журнал учета убытков и досрочно прек­ращенных договоров страхования (со­страхования);
• журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование;
• таблица «Расчет резерва заявленных, но неурегулированных убытков»; заявления страхователей о наступивших убытках

Обоснованность и право­мерность включения в расчет РЗУ заявленных убытков

• Заявления страхователей о наступивших убытках;
• журнал учета убытков и досрочно прек­ращенных договоров страхования (со­страхования)

Правомерность и обосно­ванность отказов в стра­ховой выплате

• Правила страхования по видам страхо­вания;
• договоры страхования; журнал учета убытков и досрочно прек­ращенных договоров страхования (со­страхования)

Правильность исчисления доли перестраховщиков в РЗУ

Аудит этого объекта учета организуется в соответствии с программой проверки. Правильность исчисления базы для расчета РЗУ устанавливается на основе данных журналов учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования) и договоров, принятых в перестрахование, а также данных таблицы расчета РЗУ. Согласно п. 26 приказа № 51н в качестве базы расчета РЗУ принимается размер неурегулированных обязательств страховщика на отчетную дату, подлежащих оплате в связи:

• со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом и договором порядке заявлено страховщику;
• с досрочным прекращением или изменением условий договоров в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета резерва заявленных, но неурегулированных убытков величина неурегулированных на отчетную дату обязательств страховщика увеличивается на сумму расходов по урегулированию убытков в размере 3% ее величины.

Необходимо также проверить отсутствие случаев включения в РЗУ убытков, превышающих максимально возможную их величину, в том числе превышающих страховую сумму, определенную в договоре страхования. В данном случае следует руководствоваться положениями приказа № 51 н, п.27, который разъясняет, что если о страховом случае заявлено, но размер заявленного убытка, подлежащего оплате страховщиком, в договоре не установлен, то для расчета резерва принимается максимально возможная величина убытка, но не превышающая страховую сумму.

В качестве источников информации служат договоры страхования и перестрахования, а также журнал учета убытков по этим договорам, расчеты РЗУ и заявления страхователей о наступивших убытках.

Проверка правомерности отказов в страховой выплате.

При проверке правомерности отказов в страховой выплате необходимо установить обоснованность этих отказов. Для этого аудитор должен знать, что согласно ГК РФ страховщик может отказать страхователю в страховой выплате в следующих случаях:

1. Страхователь по договору имущественного страхования после того, как ему стало известно о наступлении страхового случая, обязан незамедлительно уведомить о его наступлении страховщика или его представителя. Если договором предусмотрен срок и (или) способ уведомления, оно (уведомление) должно быть сделано в установленный срок и указанным в договоре способом. Неисполнение этой обязанности страхователем дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения (п. 2 ст. 961 ГК РФ).
2. Страховщик освобождается от возмещения убытков, возникших вследствие того, что страхователь умышленно не принял разумных и доступных ему мер, чтобы уменьшить возможные убытки (п. 3 ст. 962 ГК РФ).
3. Страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения или страховой суммы, если страховой случай наступил вследствие умысла страхователя (п. 1 ст. 963 ГК РФ).
4. Если законом или договором страхования не предусмотрено иное, страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения и страховой суммы, когда страховой случай наступил вследствие:

• воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения;
• военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий;
• гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок (п. I ст. 964 ГК РФ).

Освобождение и неосвобождение от выплаты, право на отказ в выплате — все эти последствия предусмотрены в ГК РФ только при наступлении страхового случая. Если же событие, обладающее признаками, описанными в договоре страхования, не произошло, то не может быть и речи ни об освобождении от выплаты, ни о праве на отказ в выплате. Страховая выплата не производится потому, что не наступил страховой случай.

Правильность исчисления доли перестраховщиков в РЗУ обязательно проверяется, если страховая организация осуществляет операции по перестрахованию. В соответствии с п. 12 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, доля участия перестраховщиков в страховых резервах определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования.

Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков должен быть отражен в учетной политике организации. Нарушения, выявленные в ходе проверки обоснованности формирования РЗУ, рекомендуется отражать в отчетном документе (табл. 4.20).

Таблица 4.20. Оценка влияния выявленных нарушений на
РЗУ и бухгалтерскую отчетность.

Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Все самое главное, что отразилось в зеркале нескольких сотен газет, журналов и информагентств.
Раздел пополняется в течение всего рабочего дня. За обновлениями следите с помощью «Рассылки» или «Статистики разделов» на главной странице портала. Чтобы ознакомиться с публикациями, появившимися на сайте «Страхование сегодня» в определенный день, используйте календарь на текущей странице. Здесь же Вы можете сделать выборку статей из определенного издания. Для подборки материалов о страховании за несколько дней или за любой другой период времени воспользуйтесь «Расширенным поиском». Возможна также подборка по теме.
Редакция портала не несет ответственности за неточность, недостоверность или некорректность информации, изложенной в публикациях, и не вносит в них никаких исправлений за исключением явных опечаток.

Транспорт России, 19 января 2014 г.

&nbsp Найти : главное , по изданию , по теме , за период

&nbspПолучать: на e-mail , на свой сайт

Финансовая газета , 22 мая 2000 г.

Страховые резервы: специфика аудиторской проверки

Важной особенностью деятельности страховых организаций является формирование специальных резервов, обеспечивающих выполнение принятых обязательств и финансирование предупредительных мероприятий. Страховые резервы составляют обычно значительную часть пассива бухгалтерского баланса страховщика, что обусловливает необходимость их тщательного контроля в ходе аудиторской проверки.

Вопросы аудита страховых резервов приобрели особую актуальность в текущем году в связи с тем, что обязательные ежегодные аудиторские проверки по годовой отчетности за 1999 г. впервые проводились с учетом требований новых Правил размещения страховщиками страховых резервов, утвержденных приказом Минфина России от 22.02.99 г. № 16н.
Аудит страховых резервов включает два важных направления: проверка образования страховых резервов и проверка размещения и использования страховых резервов.

Контроль за формированием страховых резервов

Правильный расчет страховых резервов имеет большое значение с позиций как обеспечения страховщиком предстоящим выплат, так и определения достоверных финансовых результатов. Кроме того, от формирования резервов зависит определение страховщиком налогооблагаемой базы, исчисление и уплата налогов, т.е. соблюдение налогового законодательства.
В начале аудиторской проверки устанавливается наличие у страховщика документов, на основании которых формируются резервы: положение об образовании резервов по страхованию жизни и по видам иным, чем страхование жизни; положение о формировании и использовании резерва предупредительных мероприятий и т.д.
Данные положения согласуются с органом страхового надзора в случаях, когда это необходимо по закону. Если страховщик применяет методы формирования обязательных резервов, отличные от методов, установленных контролирующим органом, или образует дополнительные резервы, то в этом случае положения должны быть предварительно одобрены надзорным органом и аудитору следует установить наличие такого факта. Если в действующие положения страховщик внес изменения, то аудитор должен проверить, как они оформлены и согласованы ли с Департаментом страхового надзора.
Далее в процессе проверки аудитору необходимо уделять особое внимание контролю за правильностью формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Эти резервы включают технические резервы и резерв предупредительных мероприятий (РПМ). В свою очередь технические резервы состоят из обязательных — резерв незаработанной премии (РНП) и два резерва убытков: резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ); резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ), и дополнительных — резерв катастроф, резерв колебаний убыточности и других видов, которые страховщик может образовывать по согласованию с органом страхового надзора.
Прежде всего, проверяется формирование всех обязательных резервов. Практика показывает, что некоторые страховые организации по разным причинам (некомпетентность, стремление уменьшить балансовый убыток от своей деятельности и т.п.) отказываются от образования обязательных резервов (чаще всего РПНУ), что ставит под угрозу возможность исполнения страховщиками взятых на себя обязательств.
Расчет страховых резервов должен проводиться исходя из данных, отраженных в журнале учета заключенных договоров страхования и журнале учета убытков, поэтому необходимо проверить их наличие и правильность ведения. В журналах часто заполняются не все предусмотренные графы, они содержат неполную информацию, так как ведутся с временными перерывами, а нередко и вовсе отсутствуют. Все это затрудняет проверку обоснованности и правильности формирования того или иного резерва.
Основой для расчета обязательных технических резервов (кроме РЗУ) является базовая страховая премия (БСП). Проверка правильности ее определения — важный этап работы аудиторов. БСП равна страховой брутто-премии, поступившей в отчетном периоде, за минусом фактически выплаченного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования и суммы средств, направленных в резерв предупредительных мероприятий и в фонд пожарной безопасности. Страховщики иногда неправильно определяют БСП (рассчитывают на основе начисленной, а не поступившей премии, не исключают отчисления в РПМ и т.п.) или вместо БСП используют брутто-премию в целом. В обоих случаях завышается исходная база и, следовательно, величина страховых резервов.
Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой базовую страховую премию, поступившую по договору страхования, действовавшему в отчетном периоде, и относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода. Для расчета РНП виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы. Для каждой из них применяются различные методы расчета РНП в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 18.03.94 г. № 02-02/04.

При проверке правильности формирования РНП следует обратить внимание:
• на правомерность отнесения того или иного договора страхования к соответствующей учетной группе. Например, часто договоры страхования финансовых рисков относят к первой учетной группе, что неверно;
• на последовательность соблюдения выбранной методики расчета. В течение года не следует переходить с одного метода расчета на другой. Это возможно только с начала следующего финансового года — новый метод должен быть предусмотрен в положении и оговорен в учетной политике страховщика на этот год;
• на срок страхования, который указывается при расчете резерва. Иногда страховщики в целях завышения РНП неверно определяют срок по договору, включают в расчет договоры, уже завершившиеся на отчетную дату, резервы по которым формироваться не должны.
Если расчет резерва осуществляется методом “pro rata temporis” и заключено большое число договоров, аудитору следует провести выборочную проверку правильности формирования РНП по отдельным договорам, по которым исчислена наиболее значительная БСП.
Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) образуется страховщиком для выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным неполностью на отчетную дату, возникших в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о наступлении которых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику.
В процессе аудита следует проверить обоснованность формирования РЗУ (наличие всех документов, относящихся к договорам, по которым заявлены, но не урегулированы убытки), правильность его образования именно в таком размере. Иногда в РЗУ включаются суммы, которые при расторжении договора страхования страховщик предполагает вернуть страхователю. В данной ситуации у страховой организации нет оснований для резервирования средств, так как РЗУ формируется для урегулирования убытков, возникших в связи со страховыми случаями, к которым досрочное прекращение договора не относится. Других проблем при образовании этого резерва обычно не возникает, лишь иногда страховщики забывают его увеличить на сумму расходов по урегулированию убытка.
Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) предназначен для выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникших в связи с произошедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о наступлении которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату, и исчисляется в размере 10: от БСП, поступившей за четыре квартала, предшествующих отчетной дате.
При проверке правильности формирования этого резерва выявляются следующие ошибки. В БСП не включаются взносы, которые поступили по договорам, закончившимся на отчетную дату, что неверно, поскольку приводит к занижению величины резерва. При определении резерва за квартал, полугодие и 9 месяцев в расчет принимается БСП, поступившая соответственно за один, два и три квартала, тогда как в расчетах всегда должны участвовать данные за четыре квартала. Например, если расчет РПНУ осуществляется на 1 июля, то необходимо использовать данные о БСП за I и II кварталы текущего года и III и IV кварталы предыдущего года, а не только данные за два квартала текущего года, так как в этом случае занижается размер резерва.
Если в страховой компании отчисления в этот резерв составляют более или менее 10%, то следует проверить наличие соответствующего разрешения органа страхового надзора. Однако даже при наличии такого разрешения недопустимо в течение отчетного года применять разные проценты отчислений в РПНУ.
Резерв предупредительных мероприятий (РПМ) предназначен для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а также для других целей, предусмотренных страховщиком в положении об образовании и использовании этого резерва. Он формируется путем отчисления от страховой брутто-премии, поступившей по договорам страхования в отчетном периоде, в размере, предусмотренном в структуре тарифной ставки на эти цели. Наиболее распространенным нарушением при формировании РПМ являются отчисления в него по видам страхования, в структуре тарифной ставки которых такие расходы не заложены, или в размере, отличном от предусмотренного тарифом.
Резерв по страхованию жизни многие страховщики определяют не на основе сложных актуарных расчетов, а по упрощенной формуле, согласно которой резерв на начало отчетного периода и поступившие за квартал нетто-взносы корректируются на норму доходности, заложенную при расчете тарифов, и из этой суммы вычитаются страховые выплаты. Одной из ошибок при расчете резерва является его исчисление не от нетто-премии, а от брутто-взносов, т.е. без исключения нагрузки, предусмотренной в структуре тарифной ставки.
Часто возникают ошибки при расчете резерва по договорам смешанного страхования жизни, которые включают помимо других обязательства страховой компании при наступлении несчастного случая. Указанные обязательства не относятся к страхованию жизни, и, следовательно, взносы, полученные по нетто-ставке страхования от несчастных случаев, должны исключаться из общей суммы нетто-премии. Однако часто этого не делается и формирование резерва по рассматриваемым договорам как по “чистому” страхованию жизни приводит к завышению размера данного резерва.
Иногда встречается ситуация, когда у страховщика уже закончились все договоры страхования жизни, он не несет никаких обязательств, а резерв по такому страхованию сформирован и с каждым кварталом увеличивается на предусмотренную норму доходности. В данном случае у страховой компании нет оснований для образования резерва, и отраженные в нем суммы должны быть списаны в ее доходы.
Кроме того, аудитору необходимо проверить достоверность отражения в бухгалтерском учете высвобождения ранее начисленных и образования вновь созданных страховых резервов, правильность изменения резервов при формировании финансовых результатов.

Контроль за размещением и использованием страховых резервов

При аудиторской проверке, прежде всего, следует обратить внимание на соответствие активов конкретной страховой организации требованиям, предъявляемым органом страхового надзора к активам, которые принимаются в покрытие страховых резервов. В частности, в покрытие страховых резервов могут быть приняты только следующие виды активов:
• государственные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальные ценные бумаги;
• облигации и жилищные сертификаты, кроме перечисленных ценных бумаг;
• векселя банков, банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами;
• акции, доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере, за исключением активов, связанных с другим страховщиком;
• инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
• сертификаты долевого участия в общих фондах банковского управления;
• недвижимое имущество, за исключением отдельных квартир, а также подлежащих государственной регистрации воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов;
• доля перестраховщиков в страховых резервах;
• депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
• дебиторская задолженность страхователей (после утверждения порядка учета страховых взносов методом начисления), перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых посредников;
• денежная наличность и денежные средств на счетах в банках;
• иностранная валюта на счетах в банках;
• слитки золота и серебра.
Проверяя вложения по отдельным объектам, аудитор должен установить наличие первичных документов, подтверждающих эти вложения. К таким документам относятся акции, выписки из реестра акционеров, депозитные сертификаты, договоры на покупку недвижимости и т.п. При этом важно, чтобы период, на который делаются инвестиции, был максимально приближен к срокам несения страховщиком обязательств по договорам страхования.
Важным направлением аудиторской проверки является также контроль за соблюдением страховщиком структурных соотношений активов и резервов, принятых органом страхового надзора. Такие соотношения установлены в целом по виду актива и по одному объекту того или иного вида. Например, стоимость государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг может быть принята в покрытие страховых резервов в размере не более 30% суммы резервов. При этом стоимость бумаг одного субъекта не должна превышать 15% страховых резервов, а одного местного органа самоуправления — 10%. Стоимость недвижимого имущества принимается в зачет в размере не более 20% страховых резервов по видам страхования жизни и 10% — по видам страхования иным, чем страхование жизни, при условии, что максимальная стоимость одного объекта недвижимости не превышает 10% суммы резервов.
Для страховых организаций, передающих риски в перестрахование, в качестве актива может выступать доля не всех партнеров, а только перестраховщиков, являющихся резидентами Российской Федерации и имеющих лицензию на проведение страховой деятельности либо не являющихся резидентами Российской Федерации, но имеющих представительство на территории Российской Федерации. Доля перестраховщиков в резервах учитывается в пределах 60% суммарной величины резервов (в том числе доля иностранных перестраховщиков не более 30%), а максимальная доля одного перестраховщика не должна превышать 15% этой величины. Эти нормы установлены сравнительно недавно, поэтому среди страховщиков (особенно у небольших компаний) нарушения встречаются довольно часто.
Существенным является соотношение, согласно которому не менее 80% стоимости активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должно быть размещено на территории Российской Федерации. При этом контролирующий орган четко определил, какие активы считаются расположенными на территории Российской Федерации.
Проверка соблюдения страховой организацией указанных и других соотношений позволяет установить достоверность определения общей стоимости активов, принимаемых в покрытие страховых резервов. Эта стоимость не должна включать суммы, выходящие за предусмотренные нормативные ограничения. Например, если страховые резервы составляют 100 млн руб., а вклады в банки — 60 млн руб., то в общую стоимость активов исходя из установленных соотношений может быть включено только 40 млн руб. при условии соблюдения требований по вложениям в один банк (не более 15 млн руб.).
Общая стоимость активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, должна быть не менее суммарной величины последних, т.е. при объеме резервов 100 млн руб. у страховой организации должно быть и активов на сумму, не менее указанной. Аудитору необходимо обратить внимание на выполнение указанного положения органа страхового надзора.
Все эти ограничения распространяются только на активы, формируемые в покрытие страховых резервов, а за счет собственных средств страховые компании вправе финансировать любые виды вложений в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
По согласованию с Минфином России в покрытие страховых резервов могут быть приняты активы, не перечисленные выше. Если такой факт устанавливается, то в страховой компании проверяется наличие разрешения контролирующей организации и соблюдение согласованных в нем положений (вид актива, ограничение на его суммарную стоимость в процентах от общей величины страховых резервов, срок действия разрешения).
Некоторые вложения не могут рассматриваться в качестве активов, принимаемых в покрытие страховых резервов:
• долговые обязательства, оформленные в виде договора займа (кредита);
• интеллектуальная собственность, лицензии;
• служебные автомобили, компьютеры, офисное оборудование и прочие основные средства, кроме объектов недвижимости;
• ценные бумаги (векселя физических лиц, чеки, сберегательные книжки на предъявителя);
• ссуды по договорам страхования жизни, заключенным страхователем, не являющимся физическим лицом — резидентом, выданные по договорам страхования жизни, срок действия которых составляет менее 5 лет, или выданные ранее чем через год с начала действия договора страхования.
При контроле выдачи ссуд по страхованию жизни следует обратить внимание на соблюдение страховщиком следующих требований страхового надзора:
• ссуды выдаются только страхователям — физическим лицам, заключившим договор страхования в отношении своих имущественных интересов, связанных с дожитием до установленного срока (возраста). Распространенным нарушением является выдача ссуд застрахованным работникам при заключении договора страхования предприятием;
• размер выданной ссуды не может превышать выкупной суммы по договору страхования;
• ссуды должны выдаваться на возмездной основе (условие прибыльности вложений).
Резерв предупредительных мероприятий (РПМ) предназначен не для страховых выплат, а для финансирования мероприятий, направленных на предотвращение наступления страховых случаев и снижение убытков при их возникновении, поэтому очень важен контроль за целевым использованием средств.
Каждый страховщик, формирующий РПМ, имеет положение, в котором оговорены возможные направления его использования. Однако часто встречаются ситуации, когда резерв формируется, а мероприятия, на которые он предназначен, фактически не проводятся либо не имеют достоверного документального подтверждения. В этом случае следует сопоставить фактические и разрешенные цели расходования средств резерва. Более того, необходимо проверить наличие у страховой компании отчета той организации, которой выделялись средства. Этот отчет с приложением первичных документов (договоров, счетов и т.п.) должен содержать исчерпывающую информацию о том, на что конкретно были потрачены выделенные деньги. Не целевое использование средств РПМ (например, выдача ссуд своим работникам) является основанием применения к страховщику санкций со стороны страхового надзора и налоговой инспекции.

Е.ДЮЖИКОВ, Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации