Как учесть убытки прошлых лет при усн доходы минус расходы

Как платить налог УСН при убытках

Иногда ИП на УСН работает в убыток. И тогда встает вопрос о том, как платить налог. Некоторые считают, что если прибыли нет, то уплаты налога можно избежать. Объясняем на примере, почему это мнение ошибочно.

При УСН «доходы» расходы не учитываются. И если получилось так, что при УСН «доходы» у вас образовалось много расходов, выгоднее будет сменить объект налогообложения.

На УСН «доходы минус расходы» расходы учитывать можно и нужно. Кажется, что, когда расходов больше, чем доходов, налоговая база равна нулю и, соответственно, налог тоже равен нулю. На самом деле даже в таком случае вы должны заплатить так называемый минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он считается как 1 % от всех налогооблагаемых доходов без учета расходов. Минимальный налог рассчитывается только по итогам года.

Авансовые платежи в течение года тоже могут быть равны нулю, и вам не нужно будет их платить.

Налог УСН при убытках: пример расчетов

В I квартале расходы составили 50 000 руб., а доходы — 0. Следовательно, по итогам I квартала авансовый платеж платить не надо.

Во II квартале заработано 60 000 руб., но потрачено еще 20 000 руб. Посчитаем авансовый платеж: для этого нужно взять доходы с начала года и вычесть из них все расходы с начала года: (60 – 50 – 20) х 0,15 = 0. Получается, бизнес снова в минусе, и авансовый платеж платить не нужно.

В III квартале заработано 100 000 руб., потрачено еще 20 000 руб. Считаем авансовый платеж: (60 + 100 – 50 — 20 – 20) х 0,15 = 70 х 0,15 = 10 500 руб. Налоговая база — 70 000 руб. С этой прибыли придется заплатить авансовый платеж в размере 10 500 руб.

В IV квартале потрачено 100 000 руб., а заработано только 20 000 руб.

Считаем доходы с начала года: (60 + 100 + 20 – 50 – 20 – 20 – 100) х 0,15 = -10 000 х 0,15. По итогам становится понятно, что нужно заплатить минимальный налог. Государство просит это делать в конце года, когда становится ясно, что бизнес весь год был убыточен.

Для подсчета минимального налога нужно взять все доходы и умножить их на 1 %. В нашем случае: 180 000 х 0,01 = 1 800 руб.

Получается, что в течение года бизнес переплатил налог. По итогам года от него ждут 1 800 руб., а он заплатил 10 500 руб.

Что делать, если убытка нет, но прибыль мизерная

Допустим, вы заработали за год 800 000 руб., а потратили 750 000 руб.

Сумма налога по обычным правилам составит: (800 – 750) х 0,15 = 7 500 руб.

Сумма минимального налога будет равна: 800 х 0,01 = 8 000 руб.

Но заплатить придется сумму 8 000 руб. На УСН всегда сравнивают обычный налог с минимальным и платят тот, что больше.

Как рассчитать налог по УСН 6 %

Что можно учесть в расходах

Если бизнес зафиксировал убыток и платит минимальный налог, он может по итогам убыточного года учесть этот налог в расходах. При этом оплату обычного налога УСН в расходах учитывать нельзя.

Если бизнес пребывает в «пограничной» ситуации, когда убытка нет, но прибыль очень маленькая и приходится платить минимальный налог, в расходах можно учесть не сам минимальный налог, а разницу между минимальным и обычным налогом. В описанном примере эта разница составит всего 500 руб.

Наконец, в расходах можно учесть сам убыток. В нашем примере убыток составил 10 000 руб. Допустим, это был убыток за 2021 год. Следовательно, при расчете налога за 2022 год этот убыток можно будет учесть в расходах. По итогам 2022 года можно будет учесть в расходах и минимальный налог. Таким образом, в описанном примере налоговую базу уменьшит сумма 11 800 руб. (10 000 + 1 800).

Перенос убытка откладывается: как заполнять КУДиР и декларацию по УСН

Законодатель разрешает переносить на следующие годы убытки, полученные в году текущем. Такая возможность есть и у налогоплательщиков на УСН «доходы минус расходы». Однако на практике убыток далеко не всегда можно учесть сразу. Иногда бизнес вынуждает отложить такой перенос на пару-тройку лет. Расскажем, допустимо ли это и как заполнять отчетность в такой ситуации.

В этой статье:

• Перенос убытка: право или обязанность
• Что писать в декларации
• Как заполнить КУДиР

Перенос убытка: право или обязанность

Налогоплательщик на УСН «доходы минус расходы» вправе уменьшить исчисленную по итогам года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих лет, в которых налогоплательщик применял УСН «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Эта операция называется «перенос убытка на будущие периоды». Проводить ее можно в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом убыток, не перенесенный на следующий год, разрешается переносить целиком или частично на любой год из последующих девяти.

Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Как видим, в силу прямого указания в НК РФ перенос убытка является правом, а не обязанностью. А значит, налогоплательщик вовсе не должен во чтобы то ни стало отражать убыток в следующем году. Вполне допустимо отложить этот вопрос на несколько лет, дождаться, когда бизнес выйдет на стабильную прибыль, и уже тогда начать перенос.

Однако в такой ситуации у бухгалтера возникает закономерный вопрос: надо ли отражать убыток в декларациях и КУДиР за те года, когда перенос не производится.

Рассчитывайте налоги и взносы прямо в Экстерне. Сервис сам заполнит платежки, книги учета и отчеты для отправки онлайн

Что писать в декларации

С деклараций все достаточно просто. По строке 230 указывается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (п. 7.5 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@). Тут надо отразить только ту сумму убытка, которая фактически переносится на тот год, за который сдается декларация.

Соответственно, если в том периоде, за который представляется декларация, налогоплательщик правом на перенос убытка не пользуется, то строка 230 не заполняется. Других же строк для отражения убытка в декларации не имеется. Так что если фактически убыток на текущий год не переносится, то и в декларацию он не попадает.

Как заполнить КУДиР

Иначе обстоит ситуация с Книгой учета доходов и расходов. В ней есть специальный раздел III, посвященный убыткам и их переносу. Правила заполнения этого раздела регламентированы п. 4.1 Порядка, утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135. Там говорится:

Раздел заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения.

И все: никаких уточнений или исключений для ситуаций, когда налогоплательщик решил отложить перенос убытка, Порядок не содержит.

Выходит, что даже если в текущем году убыток не будет уменьшать базу по УСН, его все равно надо занести в раздел III Книги. Делается это следующим образом: сам убыток отражается по строке 010 и 020-110 с указанием года, когда он возник, а также по строкам 150-250. А по строке 130, где надо указать сумму убытка, на которую фактически уменьшена база, просто ставится ноль.

В результате отчетность обретет полную прозрачность и преемственность: убыток не потеряется, а начнет «переезжать» из книги в книгу до тех пор, пока не будет принято решение начать перенос. И вот тогда уже соответствующая сумма попадет в строку 130 Книги, а оттуда — в строку 230 декларации.

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Убытки прошлых лет: бухгалтерский и налоговый учет

Убыток в деятельности компании — не только удар по ее финансовому положению, но и дополнительная работа для бухгалтера. Отрицательный финансовый результат можно перенести на будущие периоды. Расскажем, как отразить убытки в бухгалтерском и налоговом учете и как правильно их списать, учитывая законодательные ограничения.

В этой статье:

• Бухгалтерский учет
• Налоговый учет
• Какие документы подтверждают убыток, как и сколько их хранить
• Коротко о главном

Бухгалтерский учет

Убыток в бухучете — это дебетовое сальдо по 99 счету. Сюда попадают суммы после закрытия субсчетов по счетам 90 и 91. Отрицательный финансовый результат говорит о преобладании расходов над доходами. В конце года он переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непогашенный убыток».

Пример

Организация получила доход за 2023 год — 500 000 рублей, расходы за этот период составили 1 200 000 рублей. Финансовый результат — минус 700 000 рублей. По состоянию на 31.12.2023 на счете 84 образовалось дебетовое сальдо в сумме 700 000 рублей.

Так бывает у вновь созданных компаний, когда доходов немного, но все равно приходится делать вложения: выплачивать зарплату, содержать офис, производственные помещения.

Образовавшийся убыток организация вправе покрыть за счет созданных ранее резервов, нераспределенной прибыли прошлых лет, добавочного капитала. Такое право предоставлено всем компаниям, независимо от того, как давно они зарегистрированы. Если источники отсутствуют, непокрытый убыток зависает на счете 84.

Пример

Убыток компании по состоянию на 31.12.2023 — 700 000 рублей. В январе 2024 года на общем собрании принято решение покрыть часть убытка в сумме 100 000 рублей за счет резервного фонда.

Бухгалтер сделал проводку: Дт 82 Кт 84 — 100 000 рублей. После этого дебетовое сальдо на счете 84 уменьшилось до 600 000 рублей.

Налоговый учет

Компания вправе уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму убытков прошлых лет (ст. 283 НК РФ). Она не обязана делать это, а решает сама, будет ли уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Правила уменьшения

Выбор способа списания убытка — это компетенция учредителей (участников), ведь они имеют право на получение дивидендов, а дивиденды рассчитываются из прибыли. А вот бухгалтер не может самостоятельно выбрать способ. Поэтому у него должно быть соответствующее решение общего собрания учредителей (акционеров) или единственного участника.

Основные правила формирования налогооблагаемой прибыли:

• Убыток прошлых лет не может увеличить убыток текущего периода, то есть покрытие убытка доступно в каждом отчетном (налоговом) периоде, когда компания получила прибыль (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ).
• Нельзя уменьшить налогооблагаемую базу более, чем на 50 % за отчетный или налоговый период. Это ограничение продлено до конца 2026 года (Федеральный закон от 31.07.2023 N 389-ФЗ). Оно не распространяется на особые категории налогоплательщиков, для которых установлены пониженные ставки налога (п. 2.1 ст. 283 НК РФ), — такие организации могут списывать убытки полностью.
• Представляя декларации по налогу на прибыль до 2017 года, компании могли уменьшать налоговую базу только на убытки предыдущих 10 лет. Сейчас ограничения сняты — можно покрывать убытки за все прошлые годы.
• Перенос убытка на будущее делается в календарной последовательности в соответствии с датой возникновения убытка. Бухгалтер может делать ревизию документов для уничтожения, зная, убыток какого периода перенесен в соответствующую декларацию.

Пример

Организация понесла убытки: в 2017 году — 200 000 рублей, в 2018 — 155 000 рублей, в 2019 — 50 000 рублей. В 2023 году получена прибыль 500 000 рублей. Организация может погасить убыток за 2017 год полностью и 50 000 рублей убытка за 2018 год.

Отражение убытков в декларации по прибыли

Для отражения убытков прошлых лет предназначено Приложение 4 к Листу 2.

Заполним форму исходя из условий примера выше. В строке 160 показан убыток за 2018 год — 105 000 рублей и за 2019 год — 50 000 рублей:

Кроме того, списанный убыток отражается в строке 110 Листа 02 декларации:

Отчитывайтесь легко и без ошибок

Удобный сервис для подготовки и сдачи отчетов через интернет. Дарим доступ в Экстерн на 14 дней!

Ограничения по включению убытков при расчете налога на прибыль

Бухгалтеру нужно проводить аудит убытков, если компания планирует за счет них уменьшить налогооблагаемую базу. Следует исключить убытки:

• полученные в период применения нулевой ставки по налогу на прибыль (п. 1.1, 1.3, 1.9, 1.12, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ);
• полученные при смене налогового режима (ст. 346.18 НК РФ);
• возникшие в период применения налоговых спецрежимов (ст. 346.18 НК РФ);
• от участия в инвестиционном товариществе в году, если вы присоединились к договору инвесттоварищества, которые был ранее заключен другими участниками (п. 1 ст. 283 НК РФ);
• от реализации (выбытия) акций или долей в УК (п. 1 ст. 283, ст. 284.2 НК РФ).

Участники «Сколково» не вправе воспользоваться переносом убытков, даже если они возникли до применения налоговых льгот (п. 9 ст. 246.1 НК РФ, п. 5.1 ст. 284 НК РФ).

Убыток и ПБУ 18

Убыток в бухучете и в целях налогообложения прибыли формируется по разным правилам, поэтому часто суммы убытка в бухгалтерском и налоговом учете различаются.

Порядок учета разниц по налогу на прибыль, исчисленному в бухгалтерском и налоговом учете, регулирует ПБУ 18/02. Его должны применять компании на ОСНО, уплачивающие налог на прибыль. Небольшие фирмы, которые ведут учет по упрощенной системе, могут выбирать — применять ПБУ 18 или нет.

Какие документы подтверждают убыток, как и сколько их хранить

НК РФ не конкретизирует перечень бумаг, которые нужно хранить в подтверждение возникновения убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). Судьи считают, что для обоснования правомерности уменьшения налогооблагаемой базы на сумму убытка потребуются (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.08.2021 № Ф04-7946/2020 по делу № А27-10868/2019:

• первичные документы (накладные, акты, счета, кассовые документы);
• налоговые регистры;
• акты проверки налоговой инспекции, где подтвержден убыток.

Чтобы понять, какие именно первичные документы потребуются при проверке, нужно определить, откуда возник убыток, а для этого проанализировать счета, на которых накапливаются затраты — 20, 23, 25, 26, 44, 91 и другие.

Общий срок хранения подтверждающих документов — 5 лет после окончания отчетного периода (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Для убытков, переносимых на будущее, пятилетний срок исчисляется с того года, в котором в последний раз прибыль уменьшалась за счет убытка прошлых лет (Письмо Минфина от 28.01.2022 № 03-03-06/3/5632).

Пример

Если убыток прошлых лет учтен в декларации по налогу на прибыль за 2022 год, то первичные документы должны храниться как минимум до конца 2027 года.

Форма хранения документов для подтверждения убытка Налоговым кодексом также не установлена. Налоговики считают, что они могут храниться не только на бумажных носителях, но и в электронном виде — подписанные простой электронной подписью или УНЭП, и тогда они признаются равнозначными документу на бумажном носителе.

Однако если в суд представлены электронные копии документов, суд может потребовать бумажные оригиналы (Письмо Минфина от 05.12.2022 № 03-03-10/118589).

Упростите работу с требованиями ФНС. Удобно отслеживать, можно выбирать способ ответа и прикреплять подтверждающие документы в любом формате

Коротко о главном

• Организации могут получить за отчетный/налоговый период как прибыль, так и убыток. Отрицательный финансовый результат можно перенести на будущее.
• В бухгалтерском учете убыток может остаться на счете 84 или покрываться за счет последующей прибыли, резервов, добавочного капитала.
• В налоговом учете за счет убытка можно уменьшить налогооблагаемую прибыль, но не более чем на 50 % за отчетный год.
• На момент налоговой проверки все документы, подтверждающие отрицательный финансовый результат, должны быть в наличии. Они хранятся в течение пяти лет с момента последнего отражения в декларации переноса убытка.

Убыток на УСН — платить ли минимальный налог?

В Письме Минфина от 25.11.2021 N 03-11-11/95260 рассмотрен порядок расчета минимального налога при получении упрощенцем убытка. Платить или нет минимальный налог, зависит от того, были ли у налогоплательщика расходы.

Упрощенец, работающий на объекте «доходы минус расходы», по итогам года обязан уплатить минимальный налог в размере 1% от доходов, если УСН-налог, рассчитанный за этот год, меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Ведомство отмечает: если за год получен убыток, УСН за налоговый период считается равным нулю. При этом минимальный налог:

• нужно платить, если у упрощенца были доходы в налоговом периоде;
• не надо платить, если были расходы, но не было доходов.

И напоминаем, что разницу между минимальным налогом и УСН, рассчитанным в общем порядке, упрощенцам разрешается включать в расходы при расчете базы по УСН в следующие налоговые периоды, в т. ч. увеличить убытки, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

См. также:

• Перенос убытков прошлых лет при УСН Доходы — Расходы
• Учет разницы между минимальным налогом и налогом при УСН Доходы — Расходы
• Можно ли на УСН учесть расходы, если доходов нет?

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Может ли ИП отправить сам себя в командировку и учесть расходы для УСН?Нет, не может: это в очередной раз подчеркнули чиновники (Письмо.
2. Лимиты доходов в 2021 году для применения УСН и «слета» с нееС 2021 года в России действует прогрессивная налоговая ставка по.
3. Обзор ключевых новостей по УСН за 2021-2022.
4. Ежемесячные дивиденды на УСН: позиция судаИсточник: Постановление АС Северо-Западного округа от 22.05.2023 N Ф07-568/2023 по.