Как учесть льготный кредит под 2 при усн доходы расходы

Можно ли учесть расходы, если их оплатили за счет кредита под 2%

Никаких специальных правил для принятия в целях налогообложения расходов, оплаченных за счет кредита, полученного на льготных условиях на возобновление деятельности, нет. Поэтому их можно учесть для налога на прибыль, если соблюдаются стандартные условия принятия затрат.

То же касается и вычетов по НДС. Если обычные условия для вычета соблюдены, препятствий для его применения нет.

Об этом — в письмах Минфина от 15.06.2021 № 03-03-06/1/46724, от 23.11.2020 № 03-03-06/3/101924, от 09.09.2020 № 03-03-06/1/79206.

На что можно, а на что нельзя расходовать средства льготного кредитования, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и сможете узнать подробности.

Отражение займа при УСН доходы минус расходы (нюансы)

Заем при УСН доходы минус расходы отражают в бухучете по специально установленным правилам. Рассмотрим эти правила и их специфику применительно к УСН.

Вам помогут документы и бланки:

Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам
Получение и возврат займа в бухучете
Проводки по учету процентов по займу
Итоги

Порядок, которому подчинен учет по кредитам и займам

Ни полученные в качестве заемных, ни выданные в долг средства не считаются ни доходом, ни расходом налогоплательщика, работающего на УСН. Соответственно, не будет расцениваться ни как доход, ни как расход возврат этих средств. В части доходов такой вывод следует из содержания ст. 346.15 НК РФ, отсылающей к ст. 251 НК РФ, в которой подп. 10 п. 1 прямо указывает на то, что доходом подобные средства считать не следует. А в составе расходов, закрытый список которых содержит ст. 346.16 НК РФ, заемные средства не указаны.

Однако плату за пользование заемными средствами (проценты), если она предусмотрена договором, необходимо учесть в составе:

доходов у стороны, выдавшей заем (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, подп. 6 ст. 250 НК РФ);
расходов у стороны, получившей заем (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обе стороны вправе отразить проценты в полной их сумме при определении базы по УСН-налогу (п. 2 ст. 346.16, ст. 269, пп. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ):

выдавшая заем сторона — в доходах в момент их поступления;
заемщик — в расходах в момент перечисления.

Необходимость ориентироваться на ограничения как для доходов, так и для расходов возникает только в части сделок, признанных контролируемыми (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Как учитывать кредит при УСН, рассазали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Подробнее о процентах, возникающих при контролируемых сделках, читайте в статье «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту».

Получение и возврат займа в бухучете

Выдача займа у выдавшей его стороны в проводках отображается в зависимости от того, предусмотрены ли по займу проценты:

в финвложениях, если заем процентный:

в расчетах с прочими дебиторами-кредиторами, если уплата процентов не предусмотрена:

При возврате заемных средств проводки будут обратными:

У получающей стороны способ отражения один: в составе заемных средств. Может различаться только счет учета (66 или 67), зависящий от срока, на который выдан заем:

Возврат у заемщика зафиксируется обратной проводкой:

На отдельные вопросы ответил консультант отдела налогообложения малого бизнеса и сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Ю.В. Подпорин. Его ответ смотрите в КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки по учету процентов по займу

Получившая заем сторона начисляет проценты по нему ежемесячно, если иная периодичность начисления не предусмотрена договором, фиксируя это проводкой:

Факт оплаты процентов у нее отобразится как:

Выдавшая заем сторона начисление процентов будет делать с той же периодичностью, что и заемщик, и учитывать это проводкой:

Получение процентов она отразит как:

Об основных моментах, обусловливающих различия между кредитом и займом, читайте в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

Итоги

Передаваемые в долг средства не учитывают ни в доходах, ни в расходах, ни при выдаче (получении), ни при возврате. Доходом у выдавшей заем стороны и расходом у его получателя будет являться плата за использование заемных средств: проценты, предусмотренные договором займа. В бухучете их начисляют, как правило, ежемесячно, а в доходах или расходах для целей расчета УСН-налога их возможно учесть только на момент фактического получения или оплаты соответственно.

Льготный кредит под 2%: как отразить в бухучете

Е. А. Шаронова
автор статьи, ведущий эксперт журнала «Главная книга» Льготный кредит под 2% (и проценты по нему), который получали МСП из пострадавших от коронавируса отраслей, банки могут списать полностью или наполовину при соблюдении определенных условий. Существует два варианта отражения этого кредита в бухучете и отчетности в зависимости от того, есть ли 100%-я уверенность в прощении банком долга.

Вариант 1. Организация уверена, что кредит возвращать не придется

не нужно отражать в учете расходы в виде процентов по кредиту. Хотя они и предусмотрены в договоре на этапах базового периода (с момента выдачи кредита и до 01.12.2020) и периода наблюдения (с 01.12.2020 до 01.04.2021), они не отвечают определению расходов, которое содержится в ПБУ 10/99. Ведь высока вероятность того, что не придется уплачивать проценты банку (пп. 2, 16 ПБУ 10/99);
не нужно признавать полученный кредит как дебиторскую задолженность, поскольку его не надо будет возвращать. Сумму кредита надо сразу отразить в доходах: Дт 51 — Кт 91-1 «Прочие доходы». Сумма основного долга по кредиту и процентов по нему рассматривается как условное обязательство, которое не признается в бухучете (пп. 9, 14 ПБУ 8/2010);
не надо учитывать в доходах прощенные банком проценты, так как они не соответствуют определению дохода. Ведь раз изначально предполагалось, что проценты платить не придется, то и их списание не несет экономической выгоды. Поэтому при списании банком долга по процентам доход не возникает (п. 2 ПБУ 9/99). Сумма процентов рассматривается как условное обязательство и не отражается в учете ни как расход, ни как доход, ни как дебиторская задолженность;
информацию об условных обязательствах (о сумме кредита и процентах) по состоянию на отчетную дату надо раскрыть в бухотчетности с учетом особенностей кредита и п. 25 ПБУ 8/2010. То есть к балансу и отчету о финансовых результатах за 2020 г. надо составить пояснения и указать в них сумму полученного кредита, размер начисленных по договору процентов и написать, что вероятность возврата кредита и процентов по нему минимальна.

Предлагая такой вариант учета, возможно, аудиторы исходят из мнения Минфина, которое он высказал в июле 2020 г. А оно таково: если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от их возврата и существует достаточная уверенность в том, что она выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном ПБУ 13/2000 для учета бюджетных средств (п. 6.4 Информации Минфина N ПЗ-14/2020 «О практике формирования в бухгалтерском учете информации в условиях распространения новой коронавирусной инфекции»). Похоже, Минфин посчитал, что невозвратный кредит для организации — это, по сути, субсидия из бюджета. Тем более что она действительно выделяется из бюджетных денег, правда, не организации, а банку, который за счет этой субсидии списывает кредит и проценты по нему.

Но только, как известно, субсидии учитываются в доходах по мере признания расходов, оплаченных из нее. А аудиторы предлагают учесть всю сумму кредита в доходах сразу.

Однако применение варианта 1 довольно спорно. Ведь до тех пор, пока не закончится период наблюдения (а он длится до 01.04.2021) и банк не спишет кредит, нельзя быть уверенным в его списании.

Вариант 2. Организация не уверена, что банк спишет кредит

В этом случае все гораздо проще. В бухучете льготный кредит надо учитывать, как обычный кредит, а именно (п. 2 ПБУ 9/99; п. 3 ПБУ 10/99; пп. 2 — 5 ПБУ 15/2008):

получение суммы кредита — Дт 51 — Кт 66, субсчет «Основная сумма кредита»;
ежемесячное начисление льготных процентов в базовый период и период наблюдения — Дт 91-2 «Прочие расходы» — Кт 66, субсчет «Проценты по кредиту».

Расходы, произведенные за счет льготного кредита, учитываются в общем порядке.

Внимание. Одно из основных условий для списания банком всей суммы выданного кредита и начисленных по нему процентов — по состоянию на 25.03.2021 сохранение 90% численности от той, которую банк брал в расчет при выдаче этого кредита (от указанной в СЗВ-М за май 2020 г. или в СЗВ-М за апрель 2020 г.). А при сохранении численности на уровне 80% спишут только половину кредита и относящиеся к нему проценты (пп. 12, 13, 13(1), 24 Правил, утв. Постановлением Правительства от 16.05.2020 N 696).

Если же в апреле 2021 г. этот кредит и проценты по нему спишут, тогда нужно учесть в доходах сумму прощенного кредита и всю сумму начисленных ранее процентов: Дт 66 (сумма кредита + проценты по нему) — Кт 91-1 (пп. 2, 7, 16 ПБУ 9/99).

Кстати, уже в декабре 2020 г. Минфин в рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухотчетности сообщил, что организация — получатель льготного кредита отражает этот кредит и проценты по нему как обычно по ПБУ 15/2008. А в пояснениях к бухотчетности еще раскрывает информацию об обязательствах по полученному ею кредиту и расходах, связанных с выполнением этого обязательства. Но самое важное: Минфин указал, что при списании задолженности по кредитному договору (соглашению) организация-заемщик должна признать в бухучете доходы, связанные с таким списанием, в порядке, установленном ПБУ 9/99 (приложение к Письму Минфина от 29.12.2020 N 07-04-09/115445 (раздел «Учет операций по кредитному договору на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости»)).

Все это означает, что, пока кредит не списали, в бухгалтерской отчетности за 2020 г. вы показываете сумму полученного кредита и начисленные по нему проценты (приложение N 4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 N 66н; п. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н; п. 17 Информации Минфина N ПЗ-3/2015):

в балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке «Заемные средства» (код 1510);
в отчете о движении денежных средств в разделе «Денежные потоки от финансовых операций» по строке «Получение кредитов и займов» (код 4311). Но если ваша организация относится к малым предприятиям, тогда этот отчет вы можете не представлять, а сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах.

Заметим, что поскольку списание кредита и процентов по нему произойдет в апреле 2021 г., то на эту дату бухотчетность уже будет подписана. Так что нет оснований расценивать списание этого долга банком как событие после отчетной даты. Соответственно, исправлять бухотчетность за 2020 г. тоже нет никаких оснований, в ней все отражено правильно. Но в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах за 2020 г. следует указать, что предположительно в период наблюдения организация выполнит все условия, необходимые для списания льготного кредита, и ожидает, что кредит и проценты по нему возвращать банку в 2021 г. не будет.

В налоговом учете сумма списанных банком кредита и процентов по нему в доходы при ОСН и УСН не включается (подп. 21.4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2020 N 03-03-07/60724). А поскольку в бухучете это доход, то при применении метода отсрочки по ПБУ 18/02 это может привести к возникновению в бухучете постоянной разницы по сумме прощенного тела кредита и потребуется отразить постоянный налоговый доход. А вот по прощенным процентам возникнут временные разницы, так как сначала проценты ежемесячно признаются в расходах, а потом на дату прощения списываемая сумма признается в доходах.

Статья впервые опубликована в журнале «Главная книга» N 05, 2021

Е. А. Шаронова
автор статьи, ведущий эксперт журнала «Главная книга»

Как учитывать льготный кредит для бизнеса под 2% в бухгалтерском и налоговом учете

Н. А. Яковлева
автор статьи, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению С 1 июня 2020 года организациям и ИП из пострадавших отраслей, а также социально ориентированным НКО банки начали выдавать новые льготные кредиты под 2% для возобновления деятельности (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 № 696). Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете получение такого кредита, доходы и расходы, проценты по нему — подробная инструкция в статье.

Кредит под 2% — кому, на что и на сколько

Обязательный базовый период — длится до 1 декабря 2020 года.
Необязательный период наблюдения — наступает, если заемщик продолжает свою деятельность и сохранил персонал в установленных правилами пределах. Длится с 1 декабря 2020 года до 1 апреля 2021 года.
Необязательный трехмесячный период погашения — может наступать как после базового периода, так и после периода наблюдения. Не наступает, если есть условия для списания кредита (Постановление Правительства РФ от 16.05.2020 N 696; Письмо Минэкономразвития России от 30.07.2020 N Д13и-24303).

Как учитывать и отражать

Доходы, полученные организациями или ИП в виде полностью или частично списанного обязательства по уплате задолженности за счет данного льготного кредита, а также начисленным по этому кредиту процентам освобождаются от налогообложения как при общей системе налогообложения, так и при упрощенной.

Дополнения в отношении налогообложения доходов были внесены в статьи 217 и 251 НК РФ. У ИП также не облагаются НДФЛ и доходы, полученные в виде материальной выгоды по кредитному договору с льготной ставкой.

Порядок учета расходов, на которые может быть потрачен льготный кредит и проценты по нему, Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 N 696 не предусмотрен.

Получение льготного кредит отразите в бухгалтерском учете в общем порядке.

Сумму основного долга по договору учитывайте в зависимости от срока, на который получены денежные средства:

по кредиту счета 66 — если кредит получен на срок не более 12 месяцев;
по кредиту счета 67 — если кредит получен на срок свыше 12 месяцев.

В учете сделайте проводки:

Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу» – получен льготный кредит;
Проценты по кредиту, учитывайте в прочих расходах (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Проценты отражайте на отдельном субсчете, открытом к счету, на котором учтена основная сумма долга, на конец каждого отчетного периода и на дату возврата кредита (п. 6 ПБУ 15/2008).

Начисление процентов отражайте:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» – начислены проценты за пользование кредитом в базовый период и период наблюдения.

Сумма кредита и процентов по нему списанная банком признается прочим доходом организации (п. 2, п. 7, п. 16 ПБУ 9/99).

В налоговом учете, как указывалось ранее, получение льготного кредита не признается доходом.

Основная сумма кредита не признается доходом при ее получении заемщиком и при возврате банку расходом (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты по кредиту следует отразить в составе расходов по налогу на прибыль на дату окончания базового периода или периода наблюдения, в случае, обязанности их уплаты организация вправе будет учесть их в расходах по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ).

На данный момент официальные разъяснения по отражению в учете получения льготного кредита и процентов по нему отсутствуют.

Обезопасьте себя от ошибок и штрафов

Не тратьте свое время зря на поиски решений в разных источниках. КонсультантПлюс — надежный источник актуальной правовой информации для бухгалтера.

Н. А. Яковлева
автор статьи, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению