Как учитываются ос при усн доходы минус расходы

УСНО: приобретение ОС в рассрочку

Автор: Каравайкина Е. Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» Предприятие, находящееся на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело в рассрочку объект недвижимости, срок полезного использования которого превышает 15 лет. Каким образом стоимость данного объекта включается в состав налоговых расходов? Нужно ли при этом учитывать СПИ объекта? Каким образом меняется ситуация, если предприятие приобрело ОС с оплатой в рассрочку в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», а в следующем году после приобретения ОС перешло на объект налогообложения «доходы минус расходы»?

Нормы Налогового кодекса

• в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно в течение первого календарного года применения УСНО;
• в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСНО – 50 % стоимости, в течение второго календарного года – 30 % стоимости, третьего календарного года – 20 % стоимости;
• в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет в течение первых 10 лет применения УСНО – равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Если налогоплательщик применяет УСНО с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Вывод: пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен различный порядок учета расходов для основных средств, приобретенных в период применения УСНО и до перехода на «упрощенку».

Требование о том, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав, не действует с 29.09.2019 (норма отменена Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

На основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом особенностей, определенных в указанном пункте.

Так, расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм при условии, что эти ОС используются при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет расходов на приобретение ОС в период применения УСНО

С объектом налогообложения «доходы минус расходы»

Если основные средства приобретены в период применения УСНО, расходы на их приобретение принимаются с момента ввода объектов в эксплуатацию. В течение налогового периода (календарного года) данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями, отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Поэтому стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСНО, списывается в налоговом учете с момента ввода его в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода (с учетом оплаты).

А вот остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСНО, включается в состав расходов частями в течение определенного периода применения УСНО в зависимости от срока их полезного использования в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Следовательно, в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, приобретенных в период применения УСНО, не действует правило о признании расходов в течение первых 10 лет применения УСНО равными долями стоимости основных средств (см. также Письмо ФНС РФ от 05.12.2018 № СД-19-3/366@).

Итак, уплаченные за приобретение в период применения УСНО основных средств суммы можно учесть в составе налоговых расходов после ввода в эксплуатацию объекта ОС с учетом того, что расходы в течение налогового периода принимаются за отчетные периоды равными долями.

Тот факт, что оплаченные расходы на приобретение ОС признаются налоговыми, не дожидаясь полной оплаты объекта, подтверждают чиновники.

Так, ФНС в Письме от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818 указала: расходы при приобретении основного средства, введенного в эксплуатацию, оплата стоимости которого в соответствии с договором осуществляется в рассрочку, учитываются при определении налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в отчетном (налоговом) периоде равными долями за отчетные периоды в размере фактически уплаченных сумм. При этом каждый платеж, осуществленный в течение года, по результатам которого объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, может быть учтен равными долями в течение оставшихся отчетных периодов этого года после даты оплаты.

К примеру, если часть стоимости основного средства оплачена в I квартале 2012 года, уплаченная сумма будет учитываться равными долями по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (2012 года). Если последующая часть оплаты стоимости ОС производится во II квартале этого года, расходы принимаются равными долями по итогам полугодия, девяти месяцев и календарного года. Уплаченная в III квартале сумма учитывается по итогам девяти месяцев и календарного года, а внесенный в IV квартале платеж полностью включается в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам налогового периода (2012 года). Аналогичным образом учитываются платежи в последующие годы.

Пример.

Предприятие, применяющее УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приобрело в рассрочку объект недвижимости (ежеквартально уплачиваются 700 000 руб.), срок полезного использования которого превышает 15 лет, а первоначальная стоимость составляет более 15 млн руб. Предприятие ввело приобретенный объект недвижимости в эксплуатацию в I квартале 2020 года. Первый ежеквартальный платеж в размере 700 000 руб. внесен в марте 2020 года. Далее – в последний месяц очередного квартала осуществляется следующий платеж.

В описанной ситуации порядок учета расходов на приобретение объекта недвижимости таков:

Месяц внесения ежеквартального платежа в размере 700 000 руб.	Расходы за I квартал 2020 года, руб.	Расходы за шесть месяцев 2020 года, руб.	Расходы за девять месяцев 2020 года, руб.	Расходы за 2020 год, руб.
		Нарастающим итогом с начала года
Март 2020 года	175 000	350 000	525 000	700 000
Июнь 2020 года	233 333	466 667	700 000
Сентябрь 2020 года	350 000	700 000
Декабрь 2020 года	700 000
Общая сумма	175 000	583 333	1 341 667	2 800 000

Вывод: после ввода объекта недвижимости, приобретенного в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в эксплуатацию предприятие вправе включать в состав налоговых расходов затраты на приобретение данного объекта в размере фактически уплаченных сумм. Уплаченная сумма включается в течение налогового периода в расходы за отчетные периоды равными долями (начиная с квартала, в котором произведена оплата).

С объектом налогообложения «доходы»

А каким образом складывается ситуация, если предприятие приобрело объект недвижимости в период применения УСНО с указанным объектом налогообложения, а затем перешло на объект налогообложения «доходы минус расходы»?

Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

Пунктом 4 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено: при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Расходы на приобретение в период применения УСНО основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода с момента ввода этих ОС в эксплуатацию в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В течение налогового периода данные расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В указанном порядке организация может учесть в составе налоговых расходов суммы платежей за объект недвижимости, приобретенный в период применения УСНО с объектом налогообложения «доходы», которые произведены после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы». Платежи, внесенные до смены объекта налогообложения, включить в состав расходов нельзя.

Подтверждение можно найти в Письме Минфина РФ от 03.04.2012 № 03-11-11/115. При приобретении объекта недвижимости в период применения УСНО с объектом налогообложения в виде доходов с оплатой его стоимости в рассрочку суммы платежей за приобретенный объект ОС с учетом НДС, вносимые в соответствии с договором купли-продажи данного объекта после перехода на УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщик может учесть в составе расходов на приобретение ОС в размере фактически внесенных сумм.

Вывод: предприятие может включить в налоговые расходы на приобретение ОС платежи, произведенные после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы». Уплаченная сумма включается в течение налогового периода в расходы за отчетные периоды равными долями (начиная с квартала, в котором произведена оплата).

Основные средства у упрощенцев: актуальные изменения в учете

Автор: Александр Иванов
www.reg-audit.ru Налоговое законодательство на месте не стоит. Какой бы режим налогообложения ни использовался, важно отслеживать актуальные изменения. Недавно снова кое-что изменилось в УСН. Речь идет об учете основных средств в 2021 году.

Организация учета

Налоговый режим предусматривает возможность ведения упрощенного учета. Но упрощенный – не значит минимальный. Так, например, ОС в учете все упрощенцы-юрлица обязаны отображать с 2013 года. Бухучет ведется по общим правилам, от объекта налогообложения не зависит. Все базовые вопросы (как принимать ОС к учету, отражать расходы на приобретение таких активов, включать ли затраты на основные средства в книгу учета доходов/расходов) отражены в НК РФ (ст. 346). Что касается лимитов по остаточной стоимости ОС для применения УСН, они периодически пересматриваются. Практический учет до конца 2021 года ведется по ПБУ 6/01. С 2022 их заменит ФСБУ 6/2020. Новый стандарт на добровольных началах можно применять и в этом году. Но для этого нужно внести изменения в учетную политику.

Лимиты и условия

Упрощенцы не могут признать основными средствами активы и имущество, приобретенные для краткосрочного использования (меньше 12 месяцев), перепродажи. Также в состав ОС не включаются средства, не использующиеся в основной деятельности (не участвующие в получении прибыли). Также есть ограничение по стоимости ОС. Все, что дешевле 40000 рублей, является материально-производственными запасами. Вернемся к актуальным изменениям в учете ОС на УСН. ФСБУ 6/2020, который заменит в 2022 году действующие ПБУ 6/01, позволяет налогоплательщикам самостоятельно устанавливать порог стоимости основных средств. Если на новый стандарт компания переходит в 2021 году, это правило, соответственно, начинает действовать раньше. Отдельной темой остается НДС по ОС. Плательщиками налога упрощенцы не являются. Согласно нормам НК РФ, им необходимо принимать основные средства к учету по первоначальной стоимости с НДС.

Списание затрат

Возможность списать затраты на приобретение основных средств определяется актуальным объектом налогообложения. При «доходах» она недоступна. Упрощенцы, которые платят налог с разницы между доходами и расходами, списывают затраты на ОС в обычном порядке. Принятие расходов к учету осуществляется на определенных условиях. Во-первых, ОС должны быть полностью оплачены. Во-вторых, требуется оформление документов, подтверждающих право собственности. И в-третьих, ОС должны использоваться для решения задач в рамках предпринимательской деятельности. Приведем пример. Предприниматель покупает личный автомобиль. Если его деятельность связана с перевозками, покупка признается ОС, принимается к учету, если объект налогообложения – «доходы минус расходы», затраты могут быть списаны в соответствии с действующими ПБУ. Если деятельность с перевозками не связана, основным средством личный автомобиль признать не получится.

Расплата за ошибку

Все, что уменьшает налоговую базу, вызывает повышенный интерес у ФНС. Часто принятие приобретенного имущества в качестве ОС и списание расходов признаются неправомерными. Нарушители всерьез рискуют финансово. Штраф за неправомерное уменьшение налоговой базы – 20% от недоплаченного налога. Причем есть и минимальный порог – 40000 рублей (НК РФ ст. 120). Ошиблись на 10000 – заплатили минимум 40000. Как учитывать ОС упрощенцам в 2021? Так же, как в 2020 (пока действуют ПБУ 6/01). Есть время подготовиться к изменениям, обусловленным введением в действие ФСБУ 6/2020.

Учет основных средств при УСН в 2023 — 2024 годах

Учет основных средств при УСН отличается от учета ОС при общей системе налогообложения. В статье мы раскроем все нюансы учета основных средств «упрощенцами»: расскажем о порядке определения стоимости ОС, сроках и правилах ее списания на расходы, действиях при продаже ОС.

Вам помогут документы и бланки:

• Учет основных средств при УСН «доходы»
• Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»
• По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»
• Срок списания ОС на расходы
• Порядок списания ОС на расходы
• Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа
• Продажа ОС «упрощенцем»
• Итоги

Учет основных средств при УСН «доходы»

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908). Если ИП на УСН воспользовался правом не вести бухучет, то определение размера остаточной стоимости ОС в целях УСН следует производить применительно к ФСБУ 6/2020 (письмо Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке. Подробнее об этом — в материале «Порядок продажи ОС при УСН «доходы»».

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.

Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте, правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в готовое решение.

2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

• с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
• при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
2. 30% стоимости — в течение второго;
3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

• сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
• на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

• 30 апреля — 225 000 руб.;
• 31 июля — 180 000 руб.;
• 31 октября — 60 000 руб.;
• 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

• 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
• 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
• 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Продажа ОС «упрощенцем»

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

• до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
• до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Если вы используете линейный метод начисления амортизации, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ и переходите к расчетному примеру.

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

Итоги

При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.

Основные средства при УСН: изменения в 2023 — 2024 годах

Основные средства при УСН учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Разберем все нюансы и проанализируем, изменилось ли что-то в 2023 — 2024 годах.

Вам помогут документы и бланки:

• Учет основных средств при УСН: основные моменты
• Основные средства при УСН «доходы»
• Списание затрат на покупку ОС
  • Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН
  • Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН
  • Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН
  • Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения

  Учет основных средств при УСН: основные моменты

  Обратимся к ФСБУ 6/2020 (приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н). Именно оно действует в 2023-2024 годах.

  Рекомендуем проверить, все ли правила нового ФСБУ 6/2020 по учету ОС соблюдаются в вашей организации, и не было ли нарушений при переходе на новый стандарт. Получите пробный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

  Касается новый стандарт любых организаций, ведь предприятия на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим самые важные моменты:

  • Если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
  • Расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после.
  • Траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы).
  • Следует учитывать, что организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН.

  Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

  Основные средства при УСН «доходы»

  Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.

  Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.

  Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ФСБУ 6/2020. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ФСБУ 6/2020, но его стоимость меньше установленного лимита, оно принимается к учету как материально-производственный запас.

  Согласно ФСБУ 6/2020 лимит стоимости ОС для бухучета теперь устанавливает компания самостоятельно. Два способа установления лимита смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.

  Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.

  Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

  Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.

  Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.

  Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.

  Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.

  Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).

  В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.

  О нюансах учета основных средств при УСН пошагово описано в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

  Списание затрат на покупку ОС

  Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.

  Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:

  • они были полностью оплачены;
  • на них были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
  • ОС используется для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками, — в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав ОС).

  Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.

  Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

  Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:

  • стоимости основного средства по договору;
  • расходов на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения ОС;
  • таможенных пошлин и сборов, связанных с покупкой;
  • вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.

  Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН

  Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

  Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.

  Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию.

  ВАЖНО! С 29.09.2019 ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, списываются по общим правилам. Дожидаться подачи документов на госрегистрацию больше не требуется. Данное требование из п. 3 ст. 346.16 НК РФ исключено (закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

  По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.

  Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН

  Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС. Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.

  Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

  Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый. Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе.

  Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.

  В КУДиР данные расходы нужно отображать в разд.2 на конец каждого квартала равными долями. То есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря нужно отобразить в затратах 1/4 от годовой суммы. То есть в первый год в конце каждого квартала бухгалтер отобразит в затратах 65 625 руб. (262 500 / 4), во второй — 39 375 руб. (157 500 / 4), в третий — 26 250 руб. (105 000 / 4).

  Если вы работаете в 1С, важно правильно зафиксировать остаточную стоимость ОС. Если все сделано верно, программа автоматически рассчитает сумму затрат и включит ее в КУДиР регламентной операцией при закрытии квартала.

  При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.

  Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН

  Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.

  Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения

  Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.

  Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета

  «Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.

  Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.

  Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.

  Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы.

  Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.

  Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.

  Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2023. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2026.

  Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.

  Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.

  Посмотреть пример, как осуществляется перерасчет налога в случае досрочной продажи основного средства, можно в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

  Итоги

  Каких либо изменений в учете основных средств для целей УСН в 2023-2024 годах не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, – от срока полезного использования. Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки.

  Что касается бухучета, то с 2022 года он в обязательном порядке ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020.

  Похожие публикации:

  1. Как оплачивать кредит в отп банке через приложение
  2. Как определяется цена на бирже
  3. Как снять деньги с расчетного счета втб
  4. Что такое 3ds в сбербанке