Как формируется налоговая база по усн

УСН: порядок признания доходов

В целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При поступлении денег важно определить, есть или нет экономическая выгода. Обсудим тонкости учета доходов

Общие положения

Основные правила признания доходов при УСН приведены в гл. 25 НК РФ. Ст. 249 и 250 НК РФ содержат открытый перечень доходов от реализации и внереализационных доходов. Кроме того, в ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налогообложения.

Доходы обязаны учитывать все налогоплательщики при УСН вне зависимости от выбранного объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».

Виды доходов

Законодательство не устанавливает закрытый перечень учитываемых доходов при УСН. В налоговую базу включаются:

1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг (ТРУ) — выручка от реализации ТРУ как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Эти доходы определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.
2. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ:

• штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также возмещение убытков или ущерба;
• суммы от сдачи имущества в аренду, если они не относятся к доходам от реализации;
• проценты, полученные по договорам кредита, займа, банковского вклада, банковского счета и другим долговым обязательствам;
• стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации;
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), если не выполнены определенные условия, и пр.

Доходы признаются кассовым методом, то есть считаются полученными на дату, когда поступили деньги на банковский счет или в кассу, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Еще один вариант — когда должник погасил свой долг иным образом (ст. 346.17 НК РФ). Поэтому суммы, пришедшие в счет предоплаты за ТРУ, будут учитываться в доходах на дату поступления вне зависимости от реального срока выполнения обязательств по договору. Возвращенные покупателю авансы учитываются у продавца на УСН в КУДиР в графе «Доходы» как отрицательное значение (со знаком «минус»).

Оплата банковской картой

В случае оплаты товаров, работ, услуг банковской картой:

1. В доходах признается полная стоимость реализованных ТРУ. Комиссия банка отражается в расходах, если выбран объект налогообложения «доходы минус расходы».
2. Доход признается на дату зачисления сумм за ТРУ на расчетный счет.

Доходы в иностранной валюте

Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

В силу того что курсовые разницы при УСН не учитываются, то при изменении в дальнейшем курса валют переоценка не проводится (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы при УСН

1. Доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, то есть не учитываемые по налогу на прибыль.
2. Доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, отличным от основной.
3. Дивиденды, в силу того что они не облагаются налогом при УСН. С сумм дивидендов налоговый агент удерживает налог на прибыль или НДФЛ.
4. Суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику:

• применяющему объект налогообложения «доходы»;
• применяющему объект налогообложения «доходы минус расходы», если раньше эти суммы не были учтены им в расходах.

1. Доходы, подлежащие налогообложению у налогового агента.
2. Имущество, полученное безвозмездно при условии, что оно получено от участника, доля которого в уставном капитале организации не менее 50%, или от компании, в уставном капитале которой организация владеет долей не менее 50%.

Пример. Если организация получает от учредителя, владеющего 55% доли в УК, имущество, то его стоимость не будет учитываться в доходах организации при УСН.

1. Полученные кредиты и займы.
2. Иные поступления.

Индивидуальные предприниматели при определении налога при УСН не учитывают доходы, указанные в ст. 217 НК РФ, в частности:

Бухучет и оплата труда на УСН
Повышение квалификации. Удостоверение

1. Выигрыши и призы, полученные в проводимых конкурсах и других мероприятиях с целью рекламы товаров.
2. Проценты по вкладам в банках в части превышения лимитов.
3. Доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставке 9%, 35% (п. 3 ст. 346.11, пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
4. Доходы от деятельности, облагаемой ПСН (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
5. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком кредита. Такой доход облагается НДФЛ (Определение КС РФ от 11.05.2012 № 833-О). Однако материальная выгода по займам за 2021–2023 годы НДФЛ не облагается (п. 90 ст. 217 НК РФ).
6. Иные поступления.

Порядок учета при УСН отдельных видов поступлений

Списание кредиторской задолженности

В доходах признается сумма списанной кредиторской задолженности в полном объеме в отчетном периоде, в котором:

• истек срок исковой давности. Дата признания в доходах — следующий день после окончания срока (Письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-03-10/60138);
• ликвидирован кредитор. Дата признания дохода — дата ликвидации, указанная в ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837);
• подписано соглашение о прощении долга. Дата признания дохода — дата подписания.

Важными обстоятельствами при списании кредиторской задолженности являются правильно оформленные документы:

• договор с контрагентом;
• приказ руководителя;
• первичные документы — акты выполненных работ, оказанных услуг, товарные накладные и др.;
• акт инвентаризации расчетов с кредитором (может быть оформлен по унифицированной форме ИНВ-17 или по самостоятельно разработанной);
• соглашение о прощении долга, выписка из ЕГРЮЛ, иные документы, служащие основанием для списания кредиторской задолженности.

Возврат переплаты

В общем виде возврат переплаты не образует дохода. Дело в том, что налогоплательщик возвращает свои деньги, а значит, экономической выгоды нет (п. 1 ст. 41 НК РФ). Не признается доходом и возврат налогов, уплаченных до перехода на УСН.

Однако в ряде случаев сумму возвращенного налога нужно отнести к доходам.

Пример. Организация применяла ОСНО, а с текущего года перешла на УСН с объектом «доходы». В период применения УСН получила возврат переплаты по транспортному налогу в 5 000 руб., который уплачен при ОСНО и учтен в прочих расходах, связанных с производством и реализацией по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53182).

При УСН «доходы» организация отразит сумму возвращенного налога (5 000 руб.) в доходах на дату поступления денег на счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичен порядок признания доходов, если организация выбрала объект «доходы минус расходы».

Если транспортный налог был уплачен в период применения УСН «доходы» и переплата вернулась на счет организации, в доходах сумму возврата учитывать не пришлось бы, так как транспортный налог не мог быть учтен в расходах при УСН с объектом «доходы» (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если бы транспортный налог был уплачен в период применения УСН «доходы минус расходы» и сумма налога учтена в расходах, то возврат переплаты транспортного налога организация должна была учесть в доходах на дату поступления денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Проценты по депозиту

Организация, получившая проценты по депозиту, учитывает эти суммы в составе внереализационных доходов на дату поступления денег на счет (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок учета процентов, полученных ИП, зависит от того, с кем банк заключил договор депозита:

1. Если договор заключен с ИП, то полученные суммы учитываются в доходах при УСН (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 6 ст. 250, п. 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
2. Если договор заключен с физлицом и статус ИП в договоре не указан, то полученные проценты по вкладу в доходах ИП при УСН не учитываются. Такой доход облагается НДФЛ. При этом нужно иметь в виду, что проценты, которые получены в 2021 и 2022 годах, освобождены от НДФЛ.

Возврат госпошлины и возмещенные судебные расходы

Порядок учета зависит от причины возврата госпошлины:

1. Возврат по решению суда, если налогоплательщик выиграл спор. В этом случае госпошлина рассматривается как возмещение убытка и поэтому учитывается в доходах при УСН с любым объектом налогообложения вне зависимости от того, что ранее была учтена в расходах.
2. Возврат госпошлины как излишне уплаченной, связанной с отказом от подачи иска в суд, уплатой пошлины в большем размере и по иным причинам (ст. 333.40 НК РФ):

• при УСН «доходы» в доходах не учитывается (Письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-11-11/85518);
• при УСН «доходы минус расходы» необходимо скорректировать расходы и учесть госпошлину в доходах, если ранее она была учтена в расходах при ее уплате. Но если нет, то и возвращенную сумму не требуется учитывать в доходах (Письмо № 03-11-11/85518).

Внереализационными доходами являются в том числе поступления в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда
(п. 3 ст. 250 НК РФ). Следовательно, взысканные по суду и полученные налогоплательщиком деньги в качестве возмещения судебных расходов, оплаты услуг представителя и иных расходов учитываются в доходах при УСН.

Членские взносы

Учет и отчетность при УСН
Нюансы и рекомендации практиков. Профпереподготовка. Онлайн-обучение

Порядок учета касается только НКО. У таких организаций полученные членские взносы не являются доходом, если деньги использованы на уставную деятельность, а также на собственное содержание (пп. 1 п. 2 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.05.2019 № 03-11-11/33481).

Кешбэк от банка

Кешбэк — это возмещение части произведенных расходов. Полученный кешбэк от банка на бизнес-карту, которая привязана к расчетному счету ИП, является доходом ИП, учитываемым при формировании налоговой базы при УСН в составе внереализационных доходов. Однозначное мнение по этому вопросу высказал Минфин России в Письме от 09.12.2021 № 03-11-11/100176. Финансисты отметили, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Такой вид дохода, как кешбэк, в этой норме НК РФ не поименован.

Аналогична позиция по начисленному кешбэку от операций по корпоративной карте. Это правило справедливо и тогда, когда банковские карты с кешбэком открыты для выдачи денег работникам под отчет. Кешбэк будет доходом организации, а не физического лица, даже если на карте указаны Ф.И.О. конкретного лица. Однако если работник не отчитался о расходовании полученных средств, у него возникает доход, в том числе и по начисленному кешбэку (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 14376/12).

Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов на основании п. 10 ст. 250 НК РФ. Например, к ним можно отнести суммы возврата излишне уплаченных страховых взносов, учтенных налогоплательщиком в прошлые годы в составе расходов. Они учитываются в отчетном (налоговом) периоде их получения (Письмо Минфина России от 23.07.2018 № 03-15-05/51526).

УСН: формирование налоговой базы. Минимальный налог

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Это расчетная величина. Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки налога. От того, как налогоплательщик сформировал базу, зависит сумма налога, которую он заплатит в бюджет

Общие правила формирования налоговой базы

При УСН налоговая база формируется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

• денежное выражение доходов, если объект налогообложения «доходы»;
• денежное выражение доходов, уменьшенных на денежное выражение расходов, если объект «доходы минус расходы». Налоговая база принимается равной нулю, если сумма расходов за отчетный (налоговый) период больше доходов.

1. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.
2. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания доходов или расходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
3. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. В общем виде цена, указанная в договоре, признается рыночной, если сделка проходит между невзаимозависимыми лицами.

Уменьшение налоговой базы на убытки

Под убытком понимается превышение расходов над доходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

При объекте «доходы минус расходы» налоговую базу можно уменьшить на убытки, полученные в прошлых налоговых периодах.

Правила учета убытков прошлых лет:

• Убыток может быть учтен только в тех налоговых периодах, когда была получена прибыль, то есть положительная (больше нуля) налоговая база.
• Списывать убыток можно полностью или по частям.
• Убытки, полученные в нескольких налоговых периодах, переносятся в очередности их получения. Например, убытки, полученные по итогам 2019, 2020, 2021 годов, переносятся по окончании 2022 года, в котором финансовый результат — прибыль, так: сначала убытки 2019 года, затем — 2020 года и только потом — убытки 2021 года.
• Убытки можно переносить в течение следующих 10 лет. Если налогоплательщик не смог учесть убыток прошлых лет до истечения этого срока, то этот убыток остается неперенесенным. Убыток может быть учтен только по итогам налогового периода. Иными словами, при расчете авансовых платежей за отчетный период убыток не может быть принят в уменьшение налоговой базы.
• Если по итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток, он не освобождается от уплаты налога при УСН: если были получены доходы, то налогоплательщик уплачивает минимальный налог.
• При смене объекта налогообложения с «доходы минус расходы» на «доходы» или смене налогового режима УСН на ОСНО перенос убытков приостанавливается и может возобновиться, если налогоплательщик вернется на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» до истечения 10-летнего срока (Письмо Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135).

Пример учета убытков

Организация до 2022 года применяла УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». В 2023 году сменила объект налогообложения на «доходы», а с 2025 года вернулась на объект «доходы минус расходы».

Финансовые показатели по годам (тыс. руб.):

1. Убыток, полученный за 2019 год в сумме 4 130 тыс. руб., может уменьшить налоговую базу за 2020 год. Следовательно, налоговая база за 2019 и 2020 годы будет равна нулю:

• в 2019 году — из-за полученного убытка;
• в 2020 году — из-за частичного переноса убытка 2019 года:

НБ = 0,130 тыс. руб. – 0,130 тыс. руб. = 0.

Остаток неперенесенного убытка 2019 года составляет 4 000 тыс. руб.

1. Убыток, полученный за 2021 год (0, 870 тыс. руб.), и остаток убытка за 2019 год могут быть перенесены на 2021 год.

Сначала, как более ранний, переносится убыток 2019 года, а потом — 2021 года. Налоговая база 2022 года может быть уменьшена на часть убытка 2019 года:

НБ 2022 года = 2 500 тыс. руб. – 2 500 тыс. руб. = 0.

Остаток убытка по итогам переноса в 2022 году: 2019 года — 1 500 тыс. руб. и 2021 года — 0,870 тыс. руб.

Годовое обучение для бухгалтера
Профпереподготовка и повышение квалификации. Вебинары. Вопросы экспертам по Карте Школы

1. В силу того что на два года меняется объект налогообложения, приостанавливается перенос убытка.
2. В 2025 году возобновляется возможность переносить убыток, так как налогоплательщик вернулся на объект «доходы минус расходы».
   НБ за 2025 год — 10 000 тыс. руб. – 1 500 тыс. руб. – 0,870 тыс. руб. = 8 499,13 тыс. руб.

Убыток в КУДиР

Книга учета доходов и расходов (КУДиР) — основной налоговый регистр для упрощенцев (ст. 346.24 НК РФ). Декларация по налогу при УСН заполняется на основе данных, отраженных в книге.

Убыток, полученный в текущем году и в прошлые периоды, отражается в КУДиР при УСН. Полученные в прошлых периодах убытки отражаются в Справке к разделу I и в разделе III КУДиР.

В Справке к разделу I убыток показывается в строке 041, которая рассчитывается по формуле:

(Строка 020 Справки + строка 030 Справки) – строка 010 Справки

В КУДиР по УСН убыток прошлых лет отражается в разделе III так:

• В строке 010 — общая сумма убытка прошлых лет.
• В строках 020–110 — расшифровка по годам получения убытка. Заполняется из строк 150–250 раздела III КУДиР за прошлый год.
• В строке 120 указывается налоговая база за истекший налоговый период, которая может быть уменьшена на убытки предыдущих налоговых периодов — данные из стр. 040 справочной части раздела I КУДиР.
• В строке 130 — сумма убытка, которая списывается в текущем году. В дальнейшем эта сумма будет отражаться в строке 230 разд. 2.2 декларации по УСН.
• В строке 140 — убыток текущего года из строки 041 справки к разделу I книги учета.
• В строке 150 — общая сумма убытка, которая переносится на следующий год, а в строках 160–250 представляется расшифровка по годам.

Убыток в декларации

Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» в декларации по УСН заполняют:

• Титульный лист.
• Раздел 1.2.
• Раздел 2.2.
• Раздел 3 — в случае получения целевых средств.

Сумма убытка, которая принимается в текущем году в уменьшение налоговой базы, отражается в декларации:

• В строке 230 раздела 2.2 — сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу при расчете налога за отчетный год. Этот показатель должен быть равен данным, отраженным в строке 130 раздела III КУДиР.
• Строки 240–250 раздела 2.2 заполняются в зависимости от того, получена прибыль или убыток. Убыток показывается в строках каждого отчетного и налогового периода, в строках 250, 251, 252, 253 соответственно .

Документы, подтверждающие убыток: срок хранения

В течение всего срока списания убытка налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие факт получения убытка и его размер (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Период налоговой проверки — три года, предшествующие году вынесения решения о проверке (п. 4 ст. 89 НК РФ). Поэтому срок хранения документов по убытку — 13 лет: 10 лет переноса убытка и 3 года для проверок.

Однако учитывая, что общий срок хранения документов налогового учета — 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), а полученный убыток по УСН можно переносить на будущее в течение 10 лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), то имеем, что максимальный срок хранения документов по убыткам составляет 15 лет.

Минимальный налог

Минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) — это обязательная сумма налога, которую по итогам налогового периода обязаны уплатить лица, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Минимальный налог обязателен при любом из условий:

• Получен убыток за налоговый период: Д — Р < 0.
• Доходы равны произведенным расходам: Д — Р = 0.
• Сумма минимального налога больше, чем сумма налога, рассчитанного в обычном порядке.

• Исключение — ИП на налоговых каникулах: сумма упрощенного налога равна нулю, минимальный налог не уплачивается (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

В расходах следующего периода можно учесть разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным в обычном порядке при объекте «доходы минус расходы» (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее, в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

Онлайн-курс по УСН
Про бухучет, документы и расчеты. 96 ак. часов. Удостоверение о повышении квалификации

Уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи засчитываются в счет уплаты минимального налога.

При нарушении условий применения УСН в течение календарного года налогоплательщик теряет право применять УСН. В этом случае он в обязательном порядке переходит на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

При этом у налогоплательщиков возникает обязанность представить налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применять УСН. Как следствие, возникает обязанность рассчитать минимальный налог.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик представляет декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, когда он отправил в ФНС уведомление. Тут же возникает обязанность рассчитать минимальный налог.

Формула расчета:

Минимальный налог = Доходы х 1%

Минимальный налог к уплате в бюджет = Доходы х 1% — Авансовые платежи за I кв., полугодие, 9 месяцев, в т.ч. налога при ПСН, уплаченного ИП

• Важно: ИП на ПСН считает минимальный налог с зачетом не только авансовых платежей, но и налога, уплаченного при ПСН (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, п. 4.11 Порядка заполнения декларации по УСН, утв. Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@). Если у ИП авансовые платежи с учетом налога при ПСН больше, чем минимальный налог, то ИП ничего доплачивать не придется, а переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть (ст. 78 НК РФ).

Пример расчета минимального налога

Доходы за 2022 год — 10 млн руб. Расходы — 9,5 млн руб. Сумма авансовых платежей — 60 тыс. руб.

Налог за год = (10 млн руб. – 9,500 млн руб.) х 15% = 75 тыс. руб.

Минимальный налог = 10 000 тыс. руб. х 1% = 100 тыс. руб.

Минимальный налог больше, чем налог, исчисленный в общем порядке. Поэтому в бюджет надо доплатить разницу между минимальным налогом и авансовыми платежами:

100 тыс. руб. – 60 тыс. руб. = 40 тыс. руб.

В расходах 2023 года можно учесть: 100 тыс. руб. – 75 тыс. руб. = 25 тыс. руб.

Минимальный налог в декларации

В декларации минимальный налог, который необходимо заплатить, отражается в строке 120 раздела 1.2.

Важно:

• Если декларацию заполняет организация или ИП, не применяющие ПСН, то строка 120 раздела 1.2 заполняется так: из строки 280 разд. 2.2 декларации вычитаются авансовые платежи — строки 020, 040, 070 разд. 1.2 декларации (п. 4.11 Порядка заполнения декларации по УСН).
• Если декларацию заполняет ИП, применяющий ПСН, то строка 120 разд. 1.2 заполняется так: из строки 280 раздела 2.2 декларации вычитаются авансовые платежи к уплате в течение года — строки 020, 040, 070 раздела 1.2 декларации и сумма налога, уплаченного при применении ПСН, — строка 101 разд. 1.2 (п. 4.11 Порядка заполнения декларации по УСН).

Как формируется налоговая база по усн

НК РФ Статья 346.18. Налоговая база

Перспективы и риски арбитражных споров. Ситуации, связанные со ст. 346.18 НК РФ

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю.

(абзац введен Федеральным законом от 31.07.2020 N 266-ФЗ)

3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.

(п. 4 в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

(п. 7 в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

8. Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса (с учетом положений, установленных настоящей главой), не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

(в ред. Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(п. 8 в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Как формируется налоговая база по усн

Подготовлены редакции документа с изменениями, не вступившими в силу

НК РФ Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ)

• Статья 346.11. Общие положения
• Статья 346.12. Налогоплательщики
• Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
• Статья 346.14. Объекты налогообложения
• Статья 346.15. Порядок определения доходов
• Статья 346.16. Порядок определения расходов
• Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
• Статья 346.18. Налоговая база
• Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период
• Статья 346.20. Налоговые ставки
• Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
• Статья 346.22. Утратила силу
• Статья 346.23. Налоговая декларация
• Статья 346.24. Налоговый учет
• Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
• Статья 346.25.1. Утратила силу

Открыть полный текст документа