Как учитывать ноутбук в 2022 году пример

Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 рублей

С 2022 года лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете можно установить на усмотрение организации. В налоговом же учете имущество до 100 000 рублей не учитывается. Если установить разные лимиты стоимости, в учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

В этой статье:

• Лимиты стоимости
• Учет временных разниц на примере
• Единый лимит стоимости ОС для бухгалтерского и налогового учета

Отчитайтесь легко и без ошибок. Удобный сервис для подготовки и сдачи отчётов через интернет. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн!

Лимиты стоимости

В бухгалтерском учете, в соответствии с новым ФСБУ 6/2020 «Основные средства», организации могут сами установить лимит стоимости каждого объекта ОС в денежных единицах или процентах от какого-либо показателя бухотчетности. Для этого нужно опираться на критерий существенности — важна ли информация для принятия решений пользователей отчетности.

Имущество со стоимостью ниже лимита нужно списать на затраты единовременно. Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.

Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Имущество дороже 100 000 рублей со сроком полезного использования более 12 месяцев включается в состав основных средств и амортизируется. Все, что дешевле, нужно списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256, 257 НК РФ).

Важно

Стоимость имущества — это не цена покупки. Она включает в себя все затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и подготовку к эксплуатации.

Подытожим правила учета основных средств.

1. Стоимость ОС меньше лимита для целей бухучета и меньше 100 000 рублей.

Бухучет: включить в расходы или стоимость других активов единовременно.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

2. Стоимость ОС меньше лимита для целей бухучета, но больше 100 000 рублей.

Бухучет: включить в расходы или стоимость других активов единовременно.

Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

3. Стоимость ОС выше лимита для целей бухучета, но меньше 100 000 рублей.

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

4. Стоимость ОС выше лимита для целей бухучета и более 100 000 рублей.

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество одновременно дороже или дешевле лимитов, принятых в бухгалтерском и налоговом учете.

В случае расхождений возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество, которое дешевле бухгалтерского лимита и дороже лимита бухучета, но дешевле 100 000 рублей.

Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне

Учет временных разниц на примере

Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.

Пример. ООО «Стена» в январе 2022 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 85 000 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Лимит стоимости ОС в бухучете — 55 000 рублей. Это значит, что в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом, расходы на которое списываются единовременно.

Дебет 01 Кредит 08 — 85 000 — монитор введен в эксплуатацию.

Дебет 68 Кредит 77 — 17 000 (85 000 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:

Дебет 44 (26, 25 и т.д.) Кредит 02 — 2 361 (85 000 / 36) — начислена амортизация в феврале.

При этом в налоговом учете появится вычитаемая временная разница в сумме 2 361 рубль. Ежемесячно нужно будет формировать проводку:

Дебет 77 Кредит 68 — 472,2 (2361 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.

Так, в течение трех лет ОНО будет полностью погашено.

Единый лимит стоимости ОС для бухгалтерского и налогового учета

После перехода на ФСБУ 6/2020 появилась возможность установить в бухучете такой же лимит стоимости ОС, какой применяется в налоговом учете — 100 000 рублей. Это позволит сблизить два вида учета и уменьшить количество ситуаций с возникновением отложенных налоговых обязательств.

Пример. ООО «Стена» из прошлого примера установило лимит стоимости ОС в бухучете в сумме 100 000 рублей. Это значит, что купленный монитор не будет считаться основным средством ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Его можно списать в расходы единовременно:

Дебет 44 Кредит 60 — 85 000 рублей — приобретен монитор и списан в расходы периода как малоценное основное средство.

Есть у такого решения негативные последствия. Часть имущества компании может перестать соответствовать критериям основных средств. Это значит, что их нужно будет переклассифицировать в малоценные ОС и списать всю остаточную стоимость в расхода. Кроме того, следует отражать их в забалансовом учете или вести складской учет.

Напоминаем, что лимит устанавливается на всю организацию и применяется к каждому объекту. Нельзя установить разные ограничения для недвижимости, транспорта, мебели и пр.

Отразится это и на будущих приобретениях, так как может существенно повлиять на финансовые результаты. Рассмотрим на примере.

Пример. ООО «Качка» каждые три года обновляет насосы. Стоимость одного насоса — 95 000 рублей. Каждый год нужно покупать 100 штук. Это значит, что 9,5 млн рублей нужно будет единовременно списать на расходы периода.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

Учет основных средств по ФСБУ 6/2020

С 2022 года основные средства в бухгалтерском учете нужно отражать по новому стандарту ФСБУ 6/2020. Это заметно изменило порядок бухучета имущества. Применять новый стандарт должны все организации — коммерческие и некоммерческие, исключение сделано только для бюджетных учреждений. Расскажем о новом порядке учета имущества.

В этой статье:

• Что относится к основным средствам по новому стандарту
• Что является инвентарным объектом по ФСБУ 6/2020
• Как классифицируют ОС по видам и группам
• Как начислять амортизацию ОС по ФСБУ 6/2020
• Как определить элементы амортизации
• Как списать основное средство
• Какие сведения об ОС нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности

Что относится к основным средствам по новому стандарту

К основным средствам можно отнести объекты, которые выполняют требования п. 4 ФСБУ 6/2020:

• у имущества есть материально-вещественная форма — прежде это условие подразумевалось на практике, но не было прописано в стандарте;
• объект приобретен для использования в обычной деятельности компании — коммерческой или некоммерческой; он может и не использоваться регулярно, если нужен для особых случаев: например, в списке вариантов применения основных средств есть охрана окружающей среды;
• организация намерена использовать имущество долгий период времени, чтобы получать доход (для бизнеса) или достигать иных целей (для некоммерческих организаций); период эксплуатации объекта должен превышать 12 месяцев.

К основным средствам по новому стандарту не относятся такие виды имущества, даже если они подходят под перечисленные условия (п. 6 ФСБУ 6/2020):

Капитальные вложения — затраты на новое строительство, техническое перевооружение, проектно-изыскательные работы, все это учитывают по отдельному стандарту ФСБУ 26/2020.

Долгосрочные активы для перепродажи — имущество, которое больше не используют и планируют продать, или матценности, которые остались от выбытия, ремонта или реконструкции активов и не классифицируются как запасы. В эту категорию не попадает имущество, которое не используется временно, учет активов этой категории ведут согласно ПБУ 16/02.

Одно из отличий нового стандарта — отсутствие предельной величины стоимости ОС в бухучете. По прежнему стандарту ПБУ 6/01 она составляла 40 тыс. рублей, теперь компания может устанавливать лимит стоимости самостоятельно и закреплять его в учетной политике (п. 5 ФСБУ 6/2020). Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью ниже установленного лимита можно относить к расходам сразу.

Лимит устанавливают не для группы объектов, а отдельно на каждый объект исходя из существенной информации о нем (письмо Минфина от 25.08.2021 года № 07-01-09/68312). Если установить слишком большой лимит, часть объектов может не облагаться налогом на имущество, поэтому рекомендуется придерживаться такого же лимита, как в налоговом учете, — 100 тыс. рублей. К тому же это помогает синхронизировать два вида учета.

Что является инвентарным объектом по ФСБУ 6/2020

Единица учета ОС — это инвентарный объект. Другими словами, имущество принимается к учету как инвентарные объекты: каждому объекту в организации заводят отдельную карточку учета и дают инвентарный номер. В новом стандарте практически нет разницы в определении инвентарных объектов по сравнению с прежним ПБУ 6/01.

Инвентарным объектом может быть ОС целиком со всеми деталями и приспособлениями. Скажем, автофургон как инвентарный объект включает запасное колесо, аптечку, набор инструментов.

Некоторые ОС состоят из нескольких частей, у которых заметно отличаются сроки полезного использования, тогда каждую из частей принимают к учету как самостоятельный инвентарный объект. Например, самолет как основное средство состоит из корпуса, двигателя, оборудования и отделки салона. Корпус может служить 25 лет, а двигатель рассчитан на 10 лет, салон требует обновления каждые 5-7 лет. Тогда корпус принимается к учету как один объект, двигатель — как другой, салон — как третий. Другой пример: высокопроизводительный компьютер можно принять к учету как комплекс разных инвентарных объектов.

Ведите бухгалтерский и налоговый учет основных средств прямо в Экстерне

Как классифицируют ОС по видам и группам

Для классификации имущества применяют «Общероссийский классификатор основных фондов» 013-2014 (СНС 2008), утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст. В нем основные средства разделены на 7 видов, в каждом из них есть уточняющие группировки. При классификации имущества можно опираться на положения этого классификатора.

ФСБУ 6/2020 требует классифицировать основные средства по видам и группам. В качестве примера в п. 11 стандарта приводятся такие группы ОС:

• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• производственный и хозяйственный инвентарь.

Имущество объединяют в группы исходя из сходного способа их использования. В одну группу можно заключить, например, здания для производства, сооружения для производства, машины и оборудование для производства, транспортные средства, компьютерное и телекоммуникационное оборудование и пр.

Справка. В отдельную группу выделяют недвижимость, которую сдают в аренду или получают доход от роста ее стоимости. Такую группу ФСБУ 6/2020 определяет как инвестиционную недвижимость.

На все ОС из одной группы распространяется один способ оценки и способ амортизации (п. 13, 34 ФСБУ 6/2020). Для разных групп можно закрепить разные способы. Значит чем больше вы введете групп ОС, тем удобнее будет вести их учет, так как появится больше возможностей для маневра.

Как начислять амортизацию ОС по ФСБУ 6/2020

Начислять амортизацию по объектам ОС должны все организации, на которых распространяется ФСБУ 6/2020. По-прежнему не надо амортизировать земельные участки и другие объекты, которые не теряют свои свойства со временем. А еще по новому стандарту не нужно амортизировать инвестиционную недвижимость, которую компания отражает в учете по переоцененной стоимости (п. 28 ФСБУ 6/2020).

Начислять амортизацию следует с даты принятия объекта к учету, а завершать — в день списания. Но компания может отразить в учетной политике другое правило: начинать и заканчивать начисление амортизации с 1 числа месяца, который следует за месяцем принятия к учету или месяцем выбытия имущества (п. 33 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию начисляют независимо от того, используется основное средство постоянно или простаивает. При этом начислять ее ежемесячно не обязательно — можно делать это сразу за отчетный период.

Как определить элементы амортизации

При постановке ОС на учет компания должна определить для него элементы амортизации: ликвидационную стоимость, срок полезной эксплуатации, способ начисления амортизации.

Ликвидационная стоимость — это деньги, которые компания планирует получить при выбытии ОС в конце срока эксплуатации (п. 30 ФСБУ 6/2020). Значение может быть нулевым, если выгоды от выбытия объекта в конце срока эксплуатации не ожидается, если такая выгодна незначительна или ее трудно определить (п. 31 ФСБУ/2020).

Срок полезной эксплуатации в бухгалтерском учете для каждого инвентарного объекта компания рассчитывает самостоятельно исходя из условий эксплуатации, ожидаемого технического и морального устаревания и планов по замене объекта (п. 9 ФСБУ 6/2020).

Но в работе удобнее, когда сроки полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете одинаковы. Поэтому можно устанавливать такой срок исходя из специальной классификации ОС, утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Она включает 10 амортизационных групп со сроком использования от года до 30 лет.

Стандарт учета требует начислять амортизацию так, чтобы к концу установленного срока эксплуатации балансовая стоимость имущества равнялась его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020). Если из-за переоценки объекта балансовая стоимость сравнялась с ликвидационной до завершения срока полезной эксплуатации, начисление амортизации приостанавливается, а объекты отражаются в учете по ликвидационной стоимости ОС.

Ведите бухгалтерию прямо в Экстерне, а система заполнит отчеты по сведениям из учета и проверит перед отправкой

Способ начисления амортизации компания должна выбрать для каждой группы ОС. В стандарте есть три разных метода:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ расчёта пропорционально количеству продукции или объему работ.

Выбор способа зависит от того, как будут распределяться во времени выгоды от использования объекта (п. 34 ФСБУ 6/2020). Скажем, офис или склад приносят компании приблизительно одинаковую пользу в первый и двенадцатый год использования. Значит в этом случае подойдет линейный способ амортизации, формула здесь простая:

Сумма амортизации = (Балансовая стоимость — Ликвидационная стоимость) / Оставшееся число лет эксплуатации

Автомобиль или производственное оборудование в первые годы эксплуатируют в полную силу, постепенно переходят к щадящему режиму. Здесь подойдет способ, который учитывает интенсивность эксплуатации.

При методе уменьшаемого остатка амортизация за каждый последующий год становится все меньше, а формулу компания разрабатывает самостоятельно. При метода расчета пропорционально количеству продукции срок полезного использования ОС привязывают к реальной производительности объекта, тогда амортизация рассчитывается по объему продукции или работ — только не поступившей выручки (п. 36 ФСБУ 6/2020). Формулу компания тоже должна составить сама.

Элементы амортизации проверяют и пересматривают раз в год. Если меняются условия, нужно менять и способ начисления амортизации (п. 37 ФСБУ/2020). Скажем, если станки в производственном цехе устаревают из-за развития новых технологий, их ликвидационную стоимость снижают.

Пример. Компания построила склад из модульных блоков, первоначальная стоимость — 8 млн рублей. Его планируют использовать 6 лет, затем демонтировать и продать блоки за 2 млн рублей. Амортизацию начисляют линейным способом.

За первый год амортизация объекта составит: (8 млн — 2 млн) / 6 = 1 млн рублей.

За второй год: (8 млн — 2 млн — 1 млн) / 5 = 1 млн рублей, и так далее.

После трех лет эксплуатации склада цены на стройматериалы выросли, организация увеличила ликвидационную стоимость до 3 млн рублей. Значит амортизация за четвертый год и далее сократится.

За четвертый год амортизация составит: (8 млн — 3 млн — 3 млн) / 3 = 666 666 рублей.

Как списать основное средство

Причины для списания ОС могут быть следующими (п. 40 ФСБУ 6/2020):

• объект фактически выбыл: сломался и не подлежит восстановлению, украден, передан другому лицу;
• его нельзя больше эксплуатировать из-за истечения срока использования;
• он больше не может приносить экономическую выгоду: технически и морально устарел, а продать его невозможно и придется демонтировать и продавать детали или утилизировать ОС.

Амортизация и обесценение уменьшают первоначальную стоимость объекта или переоцененную стоимость, если проводилась переоценка (п. 42 ФСБУ 6/2020). Если при демонтаже появились матценности, которые можно использовать или продать, их стоимость тоже сокращает первоначальную стоимость имущества.

Оставшуюся стоимость на балансе включают в расходы периода. Затраты на демонтаж и другие процессы при выбытии тоже включают в текущие расходы (п. 44 ФСБУ 6/2020). Если компания создавала оценочное обязательство под выбытие объекта, расходы на выбытие списывают за счет такого обязательства.

Пример. У компании был склад из модульных блоков, его первоначальная стоимость 8 млн рублей. После четвертого года эксплуатации он сгорел. Руководство решило разобрать склад и по возможности реализовать оставшиеся блоки. Демонтаж проводил сторонний подрядчик, стоимость услуг — 60 000 рублей. Стоимость модульных блоков, которые можно продать, — 1 200 тыс. рублей. Накопленная амортизация — 3 666 666 рублей. При оформлении выбытия бухгалтер сделает такие проводки:

• Дт 01 «выбытие» Кт 01 — 8 000 000 — списали первоначальную стоимость ликвидируемого основного средства;
• Дт 02 Кт 01 «выбытие» — 3 666 666 рублей — накопленная амортизация сократила стоимость ликвидируемого ОС;
• Дт 41 Кт 01 «выбытие» — 1 200 000 рублей — учли стоимость подходящих для реализации блоков;
• Дт 91.2 Кт 01 «выбытие» — 3 133 334 рубля — списали на прочие расходы остаточную стоимость склада;
• Дт 91.2 Кт 60 — 60 000 рублей — учли затраты на демонтаж в расходах.

Какие сведения об ОС нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности

По новому стандарту в бухгалтерской отчетности показывают больше сведений с учетом их существенности (п. 45 ФСБУ 6/2020):

• отражать сведения об ОС в разрезе групп и показывать балансовую стоимость, суммы амортизации, движения в отчетном периоде;
• приводить данные о переоценке и обесценении ОС;
• давать сведения об особых группах на балансе: объектах, сданных в аренду, не использующихся и пр.;
• отражать сведения об элементах амортизации ОС и их корректировках.

Малый бизнес с упрощенным бухучетом может не раскрывать в отчетности сведения о переоценке и обесценении, не показывать элементы амортизации (п. 3 ФСБУ 6/2020).

Вести учет основных средств теперь можно и в Экстерне: у системы есть модуль для бухгалтерского учета и зарплаты. Отражайте в учете операции, связанные с имуществом, а Экстерн построит на этом материале отчетность и проверит ее перед отправкой.

Итак, учет основных средств по новому ФСБУ 6/2020 должны вести все организации кроме бюджетных. Малые предприятия, которые ведут упрощенный бухучет, могут применять стандарт в урезанном виде. Стандарт дает организациям право самостоятельно определять лимит стоимости ОС, требует классифицировать ОС по группам для начисления амортизации и выбирать способы начисления амортизации.

Учет основных средств при УСН в 2023 — 2024 годах

Учет основных средств при УСН отличается от учета ОС при общей системе налогообложения. В статье мы раскроем все нюансы учета основных средств «упрощенцами»: расскажем о порядке определения стоимости ОС, сроках и правилах ее списания на расходы, действиях при продаже ОС.

Вам помогут документы и бланки:

• Учет основных средств при УСН «доходы»
• Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»
• По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»
• Срок списания ОС на расходы
• Порядок списания ОС на расходы
• Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа
• Продажа ОС «упрощенцем»
• Итоги

Учет основных средств при УСН «доходы»

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908). Если ИП на УСН воспользовался правом не вести бухучет, то определение размера остаточной стоимости ОС в целях УСН следует производить применительно к ФСБУ 6/2020 (письмо Минфина от 11.02.2022 № 07-01-10/9691).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке. Подробнее об этом — в материале «Порядок продажи ОС при УСН «доходы»».

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.

Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте, правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в готовое решение.

2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

• с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
• при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
2. 30% стоимости — в течение второго;
3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

• сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
• на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

• 30 апреля — 225 000 руб.;
• 31 июля — 180 000 руб.;
• 31 октября — 60 000 руб.;
• 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

• 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
• 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
• 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Продажа ОС «упрощенцем»

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

• до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
• до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Если вы используете линейный метод начисления амортизации, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ и переходите к расчетному примеру.

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

Итоги

При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.

Основные средства в бухгалтерском учете (нюансы)

Основные средства в бухгалтерском учете представляют собой важный и в некоторых аспектах сложный участок учета. Ведь любое движение ОС (приобретение фирмой или выбытие из производства) требует от бухгалтеров организации четкого понимания правил и норм учета, касающихся именно ОС. О том, что следует знать специалистам в первую очередь, пойдет речь в данной статье.

Вам помогут документы и бланки:

• Учет основных средств на предприятии в 2023-2024 годах
• Порядок бухучета поступления ОС в фирме
• Амортизация и переоценка ОС в бухучете
• Организация бухгалтерского учета при продаже ОС
• Что важно помнить при продаже недостроенных объектов
• Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО
• Ликвидация ОС в бухучете
• Итоги

Учет основных средств на предприятии в 2023-2024 годах

В первую очередь специалистам учета на предприятии следует отчетливо представлять разницу и сходство в подходах к отражению ОС и операций с ними в бухгалтерском и налоговом учете ОС.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для того, чтобы фирма могла считать определенное оборудование своим основным средством, объект должен соответствовать следующим критериям:

• предположительный срок использования объекта превышает 12 месяцев;
• объект приобретен для использования в хоздеятельности предприятия, а не для перепродажи;
• актив способен приносить экономическую выгоду предприятию;
• первоначальная стоимость превышает 100 000 руб. в целях налогового учета и сумму, утвержденную предприятием с 2022 года (п.5 ФСБУ 6/2020 «Основные средства») либо 40 000 руб. до конца 2021 года (п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Что изменили в учете ОС новые стандарты по сравнению с ПБУ 6/01, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

До 01.01.2022 критерий первоначальной стоимости ОС в бухгалтерском учете не совпадал с таковым в налоговом: ОС считалось оборудование, стоимостью более 40 000 руб. в бухгалтерском выше 100 000 руб. в налоговом. Но с 01.01.2022 вступил в силу ФСБУ 6/2020, в соответствии с которым ОС стало признаваться в целях бухучета имущество, стоимость которого устанавливается предприятием самостоятельно. Чтобы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникали временные разницы, рекомендуем утвердить бухгалтерскую стоимость ОС в размере 100 тыс. руб.

Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.

Всем компаниям, кроме тех, которые могут вести упрощенный бухучет, на 01.01.2022 надо скорректировать стоимость ОС. Объекты с первоначальной стоимостью ниже нового лимита спишите. По остальным пересчитайте накопленную амортизацию с учетом ликвидационной стоимости. Разницу отнесите на счет 84 (п. 49 ФСБУ 6/2020).

Каждый объект ОС относится к определенной амортизационной группе, а его стоимость списывается в расходы в течение определенного временного промежутка.

Порядок бухучета поступления ОС в фирме

Когда компания приобретает (или получает) ОС, задача специалистов бухучета обеспечить корректное отражение факта поступления ОС в фирму, а также последующий учет ОС в бухгалтерской отчетности.

Первое, что следует сделать в данном контексте, — определить первоначальную стоимость объекта ОС. Поэтому важно знать, из чего такая стоимость складывается.

Как следует из ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01, первоначальная стоимость определяется путем сложения всех затрат, которые компания по факту совершила для того, чтобы приобрести объект и довести его до состояния, когда его можно эксплуатировать на производстве, а именно:

• Цена приобретения или цена постройки. Если ОС для компании построил контрагент, затраты можно подтвердить с помощью акта приема-передачи, накладной, акта выполненных работ и т. д.

ВАЖНО! Цену следует включать в первоначальную стоимость без НДС. НДС учитывается в стоимости ОС, только если такое ОС фирма будет использовать для необлагаемой НДС деятельности.

• Суммы, затраченные на доставку объекта от изготовителя (прежнего собственника) до компании. Для бухгалтерии подтверждением данной части первоначальной стоимости ОС будет выступать транспортная накладная либо путевой лист (когда фирма самостоятельно привезла себе ОС).
• Расходы, которые компания вынуждена была понести, чтобы объект стал пригодным к использованию в производстве. К данной группе затрат относятся затраты на монтаж, отладку и т. д.
• Если компания объект ОС ввезла из-за рубежа, то в составе первоначальной стоимости можно также учесть таможенные пошлины и сборы, указанные в декларации. На это, в частности, указала ФНС РФ в письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@.
• Госпошлина, если ее уплата необходима для того, чтобы объект мог использоваться фирмой в производстве. Подтверждением таких затрат может выступать простое платежное поручение об уплате пошлины.
• Какие-либо иные затраты, которые вынуждена была понести фирма в связи с приобретением ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Коренное отличие бухгалтерского учета от налогового состоит в том, что он позволяет учитывать в первоначальной стоимости инвестиционного актива проценты по кредитам, которые фирме пришлось взять с целью приобретения такого актива (п. 7 ПБУ 15/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н). В налоговом же учете проценты — это всегда внереализационные расходы.

Какие есть нюансы принятия к бухгалтерскому и налоговому учету объектов недвижимости, вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Пример формирования стоимости ОС в бухгалтерском учете на базе 1С ЕРП версия 8.3 представлен ниже:

Все расходы, связанные с приобретением и/или строительством объекта основных средств, отражены по дебету счета 08.04 и контролируются отчетом «Карточка счета».

После того как специалист компании подсчитает итоговую величину первоначальной стоимости ОС, такой объект можно принимать к учету. Для этого компании следует оформить акт приема-передачи ОС, после чего открыть по объекту специальную инвентарную карточку.

Как учитывать ОС для целей налога на прибыль, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

ВАЖНО! Компании следует знать, что даже если ОС необходимо зарегистрировать в органах госвласти, данная процедура не будет влиять на момент принятия к бухучету. Такой момент в любом случае наступает на дату, когда определена первоначальная стоимость объекта ОС.

Амортизация и переоценка ОС в бухучете

ОС фирма в течение времени эксплуатации амортизирует, т. е. постепенно переносит его стоимость на счет 02.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Амортизация в учете по используемому ОС не должна прерываться. Исключение существует лишь для законсервированных более чем на 3 месяца ОС, а также для ОС, восстановление которых должно продлиться дольше 12 месяцев (пп. 17, 23 ПБУ 6/01).

Вместе с тем специалистам по учету следует помнить, что некоторые категории ОС не нужно амортизировать. К ним относятся, к примеру, земельные участки.

О том, как исчислить амортизацию и отобразить ее в учете, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

Также у фирмы есть право производить переоценку своих ОС, т. е. производить перерасчет как стоимости ОС, так и сумм ранее начисленной амортизации. Переоценку можно отражать новым способом: списать всю амортизацию проводкой Дт 02 — Кт 01, а затем довести счет 01 до рыночной стоимости. Но можно и продолжать делать как раньше (п. 17 ФСБУ 6/2020). Проверять ОС на обесценение надо минимум раз в год на 31 декабря по правилам (п. 38 ФСБУ 6/2020).

Как оформить переоценку ОС на практике по правилам ФСБУ 6/2020, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Организация бухгалтерского учета при продаже ОС

Если компания решает продать ОС, то у специалиста по бухучету возникает задача корректно показать факт продажи в бухгалтерской отчетности. Какие бухгалтерские последствия влечет за собой продажа ОС?

1. На дату продажи (перехода прав собственности к новому хозяину) компании-продавцу следует отразить доход. Такой доход учитывается в составе прочих и аккумулируется на счете 91 (по кредиту).

ВАЖНО! Доходом выступает только чистая цена продажи, без НДС. Однако на счет 91 сначала зачисляется весь доход, после чего сумма НДС по ОС отражается проводкой по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 68.

2. Продажа ОС влечет за собой необходимость отнесения остаточной стоимости по такому ОС на прочие расходы фирмы.

Об особенностях бухучета продажи ОС узнайте здесь.

В части документального оформления продажи ОС компании следует помнить, что факт передачи ОС покупателю фиксируется актом приемки-передачи.

Что важно помнить при продаже недостроенных объектов

На практике нередко возникают случаи, когда компания решает продать недостроенное будущее ОС, к примеру, склад или здание. Здесь также следует помнить некоторые особенности бухучета.

В частности, доходы от продажи таких недостроенных объектов также считаются прочими доходами и относятся на кредит счета 91 в той сумме, которую за объект заплатил покупатель.

Однако, поскольку недостроенный объект еще не был признан фирмой в качестве ОС, он не имеет сформированной первоначальной стоимости. Возникает вопрос, что следует включать в расходы.

ВАЖНО! Как на то указывают пп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в данной ситуации в прочие расходы (дебет счета 91) фирме следует включить те затраты, которые она уже понесла в связи со строительством ОС (фактически сложившаяся на дату продажи стоимость объекта), а также, если актуально, сопутствующие продаже затраты (к примеру, на гонорар посреднику и др.).

Как и в случае с продажей ОС, при реализации недостроенного объекта доход возникает (и показывается в отчетности) на дату, когда права собственности перешли к приобретателю.

Нюансы бухучета передачи ОС в уставный капитал ООО

Если фирма решила передать свое бывшее ОС в уставный капитал другой организации, следует помнить, что такую передачу также необходимо оформить соответствующим актом. Он может быть составлен как в свободной форме, так и с использованием шаблона по форме ОС-1. При этом важно, чтобы в таком акте была отражена остаточная стоимость ОС, а также величина НДС, который фирма должна будет восстановить в связи с передачей ОС в качестве вклада в УК иной компании.

Бланк формы ОС-1 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Далее. Переданное ОС оценивается участниками принимающей организации для определения размера вклада, осуществленного таким ОС. Поэтому компании важно понимать, что если участники оценят ОС по стоимости, превышающей его учетную стоимость, то разницу фирма отнесет на свои доходы (кредит счета 91 в корреспонденции с дебетом счета 76, предназначенным для учета задолженности фирмы по вкладу в УК сторонней компании). В обратном случае, если акционеры оценили ОС в меньшем размере, чем то было указанно в бухгалтерских документах фирмы, получается, что фактически задолженность по вкладу в УК погашена не до конца. Поэтому разницу следует включить в состав прочих расходов и списать на дебет счета 91.

Начислять ли амортизацию на ОС, полученный в качестве взноса в УК, читайте здесь.

Ликвидация ОС в бухучете

Ликвидация ОС имеет некоторые особенности в плане бухучета.

Во-первых, поскольку дохода за выбывшее ОС получено фирмой не было, компания должна будет показать в учете только расходы. К расходам (отражаемым по дебету счета 91) в данном случае будут относиться следующие:

• остаточная стоимость ликвидируемого ОС;
• сумма затрат на работы (как собственные, так и выполненные третьими лицами), которые непосредственно сопутствовали ликвидации ОС;
• величина НДС, который фирме пришлось восстановить в связи с ликвидацией ОС.

Какие проводки составляются при выбытии объекта ОС см. в материале «Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы)».

Во-вторых, специалистам, ответственным за бухучет ОС, не следует забывать, что в результате ликвидации фирма получает какие-либо новые материальные запасы. Их необходимо учесть на счете 10 (по дебету) в корреспонденции с увеличением прочего дохода фирмы (кредит 91).

О том, как учесть издержки при ликвидации ОС, читайте здесь.

Итоги

Бухгалтерский учет основных средств в 2023-2024 годах подчняется правилам нового ФСБУ 6/2020 «Основные средства». ПБУ 6/01, действоваший до конца 2021 года, утратл силу. Согласно новому стандарту принимать к учету ОС на дату доведения до состояния готовности к эксплуатации. Впоследствии при продаже ОС полученное вознаграждение включается в доходы, а остаточная стоимость ОС — в расходы. Аналогичные правила распространяются и на продажу недостроенных объектов. При этом специалистам важно помнить: что в налоговом учете стоимостной критерий для признания объекта ОС равен 100 000 руб., а в бухгалтерском учете его утверждает предприятие.