Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли
Затраты в управленческом учете принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие.
По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий.
Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:
− затраты на оплату труда;
− отчисления на социальные нужды;
− амортизация основных средств;
По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4) топливо и энергия на технологические нужды;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата;
7) отчисления на социальные нужды;
8) расходы на подготовку и освоение производства;
9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10) цеховые расходы (общепроизводственные);
11) общезаводские (общехозяйственные);
12) потери от брака;
13) прочие производственные расходы.
По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.
Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.
Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт. Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие.
Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т. д. – косвенные общепроизводственные.
Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности (производительности труда). Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.
Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т. п.). Они не зависят от объема производства.
По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные. Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.
Накладные расходы делятся на две группы:
− накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством;
− накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.
Общепроизводственные – 1) РСЭО – амортизация оборудования и транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих и пр.; 2) общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т. д.
Общехозяйственные – административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплату услуг внешних организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.
По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.
Операционные расходы: что в них входит и как с их помощью оценить эффективность бизнеса
Учет расходов в бизнесе помогает понять, на каком этапе теряются деньги, есть ли направления, которые съедают прибыль, и можно ли в существующих условиях заработать больше. В статье расскажем, что такое операционные расходы, как их контролировать и как оценить эффективность бизнеса на основе их анализа.
Что такое операционные расходы
Операционные расходы — это основная часть регулярных расходов по ведению бизнеса. Вот примеры, что в них входит:
- фонд оплаты труда;
- затраты на логистику;
- техническое обслуживание;
- коммунальные платежи;
- лицензии;
- коммерческие и административные траты;
- связь;
- аренда;
- реклама;
- налоги — кроме налога на прибыль и НДС.
Сырье и материалы, из которых производят продукцию, формируют ее себестоимость, поэтому они не относятся к операционным расходам. Также в операционные расходы не включают проценты по кредитам, амортизацию и капитальные затраты — CAPEX: покупку зданий, оборудования, машин, транспорта, станков и их модернизацию.
Операционные расходы — OPEX — считаются за конкретный период — месяц, квартал или год.
ИП занимается выпечкой и продажей хлеба, изготовлением тортов, а еще у него есть кафе. Хлеб он отдает в розничные магазины, а торты продает сам в собственном кафе. Поэтому условно его бизнес можно разделить на два направления — пекарня и кафе.
В операционные затраты предпринимателя входит зарплата сотрудников кафе и пекарни, платежи по аренде за помещение пекарни и площадки под кафе, доставка муки, дрожжей, масла от производителей, доставка хлеба в магазины, ремонт и покупка новых деталей для оборудования, реклама, связь, программное обеспечение.
В операционные расходы не входит себестоимость хлеба и тортов, проценты по кредиту за газель, амортизация оборудования пекарни и кафе, налог на прибыль.
Операционные расходы компании в бухгалтерском учете группируют для расчета налогов, а в управленческом — для оценки эффективности бизнеса. В статье мы рассматриваем только управленческий подход.
Зачем бизнесу нужно знать операционные расходы
Операционные расходы составляют значительную часть затрат компании. Вот основные причины, почему надо знать и контролировать операционные расходы.
Можно пропустить момент, когда компания начинает терять доход. Если компания не управляет операционными расходами, сложно найти слабое звено, которое съедает прибыль, и разобраться, как улучшить эффективность бизнеса.
Сложнее получить кредит в банке или привлечь инвестора. Чтобы принять решение, банки и инвесторы оценивают компанию по показателю «операционная прибыль» — EBITDA. По ней они сравнивают финансовые результаты компании с компаниями из сходных отраслей. Чтобы рассчитать этот показатель, компания должна знать операционные расходы.
Можно рассчитать размер резервного фонда. Чтобы не прогореть в случае непредвиденных ситуаций, эксперт статьи советует иметь запас денег. Для этих целей компании и ИП создают специальные фонды, в которых постепенно накапливается необходимая сумма.
Рекомендуемый минимальный размер фонда — сумма операционных расходов за два месяца. То есть, если бизнес будет работать два месяца без выручки, он сможет покрыть все свои расходы, например оплатить аренду, зарплату сотрудникам, коммунальные услуги, интернет и другое.
Сэкономили 239 млн рублей на расчетах с курьерами
Как выделить операционные расходы среди всех затрат компании или ИП
Часто предприниматели считают все доходы и затраты в «общем котле»: складывают все затраты в одну кучу и смотрят, что остается в конце. Этот расчет может показать, что все хорошо, прибыль есть. Проблема в том, что при таком расчете непонятно, на чем компания больше всего зарабатывает, а где теряет доход.
Предприниматель складывал все расходы по пекарне и кафе вместе и вычитал их из выручки. Он понял, что в бизнесе есть проблемы, когда прибыли стало заметно меньше, чем обычно. Но в общем подсчете не смог определить, где именно сложности.
Все расходы пекарни и кафе
| Выручка | 2 220 000 ₽ |
|---|---|
| Амортизация оборудования | 10 000 ₽ |
| Проценты по кредиту | 9000 ₽ |
| Налог на прибыль, транспортный налог | 80 500 ₽ |
| Себестоимость по пекарне и кафе: мука, дрожжи, масло, сахар, сливки и так далее | 896 000 ₽ |
| Зарплата пекаря, кондитера, продавца, грузчика, рабочих, уборщицы, бухгалтера, управляющего, менеджера | 405 000 ₽ |
| Аренда пекарни и кафе | 160 000 ₽ |
| Транспортные расходы по доставке хлеба в магазины и доставке сырья | 30 000 ₽ |
| Покупка новых форм для хлеба и кондитерских изделий | 5000 ₽ |
| Посуда для кафе, моющие средства, канцтовары | 24 000 ₽ |
| Ремонт и наладка оборудования | 5000 ₽ |
| Охрана помещения | 30 000 ₽ |
| РКО | 10 000 ₽ |
| Связь | 10 000 ₽ |
| Лицензия 1С | 5400 ₽ |
| Оплата копирайтеру за посты в соцсетях, участие в выставке хлеба, реклама в соцсетях | 60 000 ₽ |
| Юридическая консультация | 5000 ₽ |
| Всего расходов | 1 744 900 ₽ |
| Прибыль = Выручка − Расходы | 2 220 000 − 1 744 900 = 475 100 ₽ |
Чтобы проанализировать операционные расходы, их надо правильно сгруппировать. Можно использовать такую схему группировки затрат:
Прямые постоянные расходы по направлениям — это регулярные расходы, которые можно связать с конкретным направлением: зарплата персонала, занятого в изготовлении продукта или оказании услуги; транспортные расходы по доставке товаров; расходные материалы для создания продукта, кроме себестоимости.
Прямые постоянные расходы по направлениям считают только для бизнеса, у которого несколько направлений. Если у бизнеса всего одно направление, этой группы у него не будет и нужно сразу считать общепроизводственные расходы.
Если затраты относятся сразу к нескольким направлениям и нельзя выделить, к каким именно, в этой группе их не учитывают.
Зарплата пекаря и транспортные расходы по доставке хлеба относятся только к пекарне и не относятся к деятельности кафе. А зарплата продавца кафе и кондитера — только к кафе.
Если бы пекарь работал и в пекарне, и в кафе за единую зарплату, учитывать ее в этой группе было бы нельзя.
Если бы он работал сдельно по часам и можно было бы точно подсчитать, сколько часов он работает на кафе, а сколько — в пекарне, расходы можно было бы учесть и там, и там.
Общепроизводственные расходы — это расходы, связанные с производством товара или оказанием услуги, которые не смогли отнести к одному из направлений.
Список общепроизводственных расходов для товаров и услуг практически не различается. Это могут быть коммунальные платежи — свет, вода, газ, электричество, — аренда, зарплата обслуживающего персонала, грузчиков, уборка, расходы по доставке сырья.
Производственные рабочие заняты одновременно в изготовлении тортов и хлеба, поэтому их зарплату относят в общепроизводственные расходы. В эту группу также попадают, например, аренда пекарни, где пекут хлеб и торты, зарплата уборщицы.
Общепроизводственные расходы — общие по пекарне и кафе
| Статья расходов | Сумма |
|---|---|
| Аренда помещения под пекарню | 50 000 ₽ |
| Зарплата рабочих пекарни | 60 000 ₽ |
| Зарплата грузчика | 30 000 ₽ |
| Ремонт и наладка оборудования | 5000 ₽ |
| Моющие средства | 3000 ₽ |
| Зарплата уборщицы | 15 000 ₽ |
| Расходы по доставке сырья | 10 000 ₽ |
| Всего | 173 000 ₽ |
Косвенные административные расходы — расходы, которые не связаны напрямую с производством товара или оказанием услуги: зарплата административного персонала, канцтовары и расходные материалы, оплата услуг банка, связь, программное обеспечение, затраты на доработки программ, постоянные или разовые консультации с экспертами, налоги — кроме налога на прибыль.
Косвенные административные расходы — общие по пекарне и кафе
| Статья расходов | Сумма |
|---|---|
| Зарплата бухгалтера | 30 000 ₽ |
| Зарплата управляющего | 70 000 ₽ |
| Канцтовары | 1000 ₽ |
| Охрана помещения | 30 000 ₽ |
| РКО | 10 000 ₽ |
| Связь | 10 000 ₽ |
| Транспортный налог | 500 ₽ |
| Лицензия 1С | 5400 ₽ |
| Юридическая консультация | 5000 ₽ |
| Всего | 161 900 ₽ |
Косвенные коммерческие расходы — расходы, связанные с продвижением товаров и услуг: зарплата менеджеров, все виды рекламы, участие в выставках, представительские расходы, зарплата СММ-специалистов и копирайтеров.
Косвенные коммерческие расходы — общие по пекарне и кафе
| Статья расходов | Сумма |
|---|---|
| Зарплата менеджера | 30 000 ₽ |
| Реклама в соцсетях | 20 000 ₽ |
| Участие в выставке хлеба | 30 000 ₽ |
| Оплата копирайтеру за посты | 10 000 ₽ |
| Всего | 90 000 ₽ |
Как оценить эффективность бизнеса с помощью анализа операционных расходов
Компания может работать эффективнее, если будет понимать, как конкретные операционные расходы влияют на бизнес.
Раньше предприниматель платил 70 000 ₽ за аренду кафе, но потом в этом месте провели оживленную трассу, поэтому собственник поднял аренду до 110 000 ₽. Людей в кафе стало больше, выручка увеличилась, но увеличились и операционные расходы.
По общему доходу от бизнеса непонятно, осталось ли это направление доходным, как и раньше: более сильное направление может покрывать убытки, но эффективность бизнеса при этом все равно снижается.
Чтобы разобраться и оценить, как операционные расходы влияют на бизнес, нужно рассчитать и оценить несколько показателей:
- маржинальную прибыль;
- валовую прибыль по каждому направлению;
- валовую прибыль бизнеса;
- операционную прибыль — EBITDA;
- чистую прибыль.
При каждом расчете прибыли нужно также находить рентабельность — отношение прибыли к выручке.
Рентабельность ничего не скажет сама по себе: в финансовом анализе нет понятия большой или маленькой рентабельности. Она нормальная, если предпринимателю ее хватает. Например, при больших оборотах рентабельность чистой прибыли в размере 5—7% может оказаться достаточной для собственника бизнеса.
Но рентабельность позволяет сравнить показатели с предыдущими периодами: увидеть, падает прибыль или растет.
Рассмотрим дальше подробно расчет каждого показателя, кроме маржинальной прибыли. О ней мы уже писали в отдельной статье.
Расчет валовой прибыли по каждому направлению бизнеса
Если у компании есть несколько направлений, расчет позволит ответить на вопросы:
- какое из направлений приносит больше дохода, а какое работает в убыток и тратит ресурсы;
- возможно ли сократить расходы, чтобы вывести проблемное направление в прибыль, или проще его закрыть.
Если у компании только одно направление, можно переходить сразу к расчету следующего показателя — валовой прибыли бизнеса.
Расчет валовой прибыли для пекарни и кафе
| Показатель | Расчет для пекарни | Расчет для кафе |
|---|---|---|
| Выручка | 1 500 000 ₽ | 720 000 ₽ |
| Себестоимость | 396 000 ₽ | 500 000 ₽ |
| Прямые постоянные расходы | 85 000 ₽ | 240 000 ₽ |
| Валовая прибыль направления | 1 500 000 − 396 000 − 85 000 = 1 019 000 ₽ | 720 000 − 500 000 − 240 000 = −20 000 ₽ |
| Рентабельность | 1 019 000 / 2 220 000 = 46% | −20 000 / 2 220 000 = −0,9% |
Получили, что валовая прибыль по кафе составляет −20 000 ₽. Это значит, что кафе работает в убыток, а все остальные расходы бизнеса берет на себя другое направление — пекарня. А без кафе пекарня может заработать больше.
Для управления затратами нужно изучить постоянные расходы по направлениям. Так, в кафе такие затраты:
- 110 000 ₽ — аренда;
- 110 000 ₽ — зарплата продавца и кондитера;
- 20 000 ₽ — посуда.
Из списка видно, что больше всего денег уходит на зарплату и аренду. Чтобы выйти в плюс, возможно, стоит попробовать договориться с владельцем помещения о скидке либо немного поднять цены.
Расчет валовой прибыли бизнеса
Валовая прибыль бизнеса показывает, какую прибыль приносила бы деятельность, не будь административных и коммерческих расходов. Может быть, производить эти товары или оказывать услуги так дорого, что нет смысла анализировать другие расходы, ведь компания работает в убыток.
Расчет валовой прибыли бизнеса
| Показатель | Расчет |
|---|---|
| Валовая прибыль по направлениям | 1 019 000 − 20 000 = 999 000 ₽ |
| Общепроизводственные расходы | 173 000 ₽ |
| Валовая прибыль бизнеса | 999 000 − 173 000 = 826 000 ₽ |
| Рентабельность бизнеса | 826 000 / 2 220 000 = 37% |
На этом этапе видно, что валовая прибыль бизнеса покрывает все производственные расходы.
Чтобы повысить прибыль, можно сократить часть производственных затрат. Так, в пекарне работают двое рабочих. Зарплата каждого 30 000 ₽, всего 60 000 ₽ в месяц. Возможно, стоит оставить одного и поднять ему зарплату до 40 000 ₽. Так получится сэкономить 20 000 ₽ в месяц.
Часто бывает, что производство нерентабельно в какой-то конкретной местности из-за стоимости аренды или высокой зарплаты персонала. Такие расходы лучше всего просчитать еще на этапе бизнес-планирования. Если производство уже налажено, но валовая прибыль бизнеса минимальна или вообще отсутствует, стоит обдумать, рационально ли его сохранять.
Расчет операционной прибыли — EBITDA
Операционная прибыль — это доход бизнеса до уплаты налога на прибыль, процентов по кредитам и амортизации. Этот показатель в финансовом анализе еще называют EBITDA.
По EBITDA можно сравнить между собой бизнес из одной отрасли, но в разных регионах или странах. Его часто используют банки или инвесторы при оценке потенциала компании.
Расчет операционной прибыли EBITDA
| Показатель | Расчет |
|---|---|
| Валовая прибыль производства | 826 000 ₽ |
| Косвенные административные расходы | 161 900 ₽ |
| Косвенные коммерческие расходы | 90 000 ₽ |
| Операционная прибыль EBITDA | 826 000 − 161 900 − 90 000 = 574 100 ₽ |
| Рентабельность операционной прибыли | 574 100 / 2 220 000 = 26% |
Получили рентабельность бизнеса 26%. По этому показателю банк или инвестор сможет сравнить компанию с аналогичными в этом регионе и принять решение о кредите или финансовом вложении.
На этом этапе можно понять, как снизить нагрузку на бизнес за счет уменьшения административных и коммерческих расходов. Так, у бизнеса такие затраты:
- зарплата бухгалтера — 30 000 ₽;
- зарплата управляющего — 70 000 ₽.
Возможно, будет более выгодно перевести бухгалтерию на аутсорс — это означает уволить постоянного бухгалтера и заключить договор с компанией или специалистом, оказывающим бухгалтерские услуги. Не исключено, что это обойдется дешевле, чем штатный бухгалтер: бухгалтеру на аутсорсе не нужно платить отпускные и начислять на его зарплату страховые взносы.
Расчет чистой прибыли компании или ИП
Чистая прибыль — это доход бизнеса после вычета всех расходов.
Расчет чистой прибыли
| Показатель | В общем по бизнесу: пекарня + кафе |
|---|---|
| Операционная прибыль EBITDA | 574 100 ₽ |
| Налог на прибыль | 80 000 ₽ |
| Амортизация | 10 000 ₽ |
| Проценты по кредитам | 9000 ₽ |
| Чистая прибыль | 574 100 − 80 000 − 10 000 − 9000 ₽ = 475 100 ₽ |
| Рентабельность чистой прибыли | 475 100 / 2 220 000 = 21% |
Получили, что прибыль предпринимателя по обоим направлениям вместе составляет 475 100 ₽. Это деньги, которые он заработал на этом бизнесе. Он может их вывести в качестве дивидендов или, например, купить новое оборудование для пекарни.
Предприниматель мог бы получить чистую прибыль, если бы просто вычел из выручки все расходы. Но без всех предыдущих расчетов он бы не разобрался, из-за чего снижается доход. Теперь собственник бизнеса может закрыть кафе или сохранить его, пересмотрев затраты.
Чтобы сохранить кафе, можно договориться о снижении аренды или немного поднять цены на торты, найти поставщиков с более выгодными ценами, снизить расходы на рекламу. Правда, это не гарантирует, что поток клиентов и выручка останутся на прежнем уровне.
Если убыточное направление покрывается другими видами деятельности, можно продолжать работать, но важно понимать, что происходит, и знать, как можно решить проблему.
Кредит на открытие и развитие бизнеса
- Для пополнения оборотных средств или инвестиций
- Предварительное решение без открытия расчетного счета
- Все онлайн, не нужно ездить в банк
Издержки производства
Издержки производства — это общие затраты, связанные с производством товаров или предоставлением услуг. Сюда входят финансовые затраты, которые необходимы для приобретения и использования ресурсов: сырье, материалы, оборудование, трудовые ресурсы и другие, необходимые для создания конечного продукта или предоставления услуги.
Виды издержек производства
Общие (фиксированные) издержки не зависят от объема производства или предоставления услуги. Они остаются постоянными в течение определенного периода времени, независимо от того, сколько единиц продукта было произведено или услуг было оказано. Это может быть аренда помещения, заработная плата административного персонала, амортизация оборудования.
Постоянные издержки изменяются пропорционально объему производства или предоставления услуги, но сохраняют фиксированную стоимость на единицу продукта или услуги. При увеличении объема производства или услуги они в целом остаются неизменными, но их доля в структуре затрат снижается. Среди таких издержек — оплата электроэнергии, материалы для производства и заработная плата рабочих.
Переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему производства или предоставления услуги. Они напрямую связаны с количеством производимых единиц продукции или оказываемых услуг. В качестве примера можно привести стоимость сырья и материалов, заработную плату прямых рабочих, расходы на транспортировку и упаковку.
Отличие между постоянными и переменными издержками заключается в их изменяемости по отношению к объему производства или услуги.
Составляющие издержек производства:
— затраты на сырье и материалы;
— затраты на труд;
— затраты на оборудование и инфраструктуру;
— затраты на энергию и коммунальные услуги;
— затраты на транспорт и логистику;
— административные и общепроизводственные расходы;
— прочие расходы.
Издержки производства являются неотъемлемой частью бизнеса и оказывают влияние на цену продукта или услуги, а также на рентабельность предприятия.
Управление и учет издержек производства имеют важное значение для эффективного функционирования предприятия и достижения прибыльности.
Величина издержек производства зависит от таких параметров, как объем производства (чем больше единиц продукции или услуги производится, тем выше будут издержки производства в целом), факторы производства (их доступность и стоимость), технология производства (ее эффективность и экономичность), масштаб производства (более крупные заказы могут привести к снижению стоимости поставок или позволить использовать более эффективное оборудование), уровень конкуренции (в сильной конкуренции предприятия могут быть вынуждены снижать цены и улучшать эффективность производства, чтобы оставаться конкурентоспособными), уровень регулирования и налогообложения (законы, нормативы и налоги могут создавать дополнительные расходы для предприятий).
Как рассчитывается величина издержек производства
Расчет величины издержек производства может осуществляться на основе бухгалтерской отчетности и учета затрат.
Классификация затрат в управленческом учете: термины и их группировки
Управление предприятием только на основе финансового и налогового учета похоже на поход без компаса — есть карта, но неизвестно положение на ней. Чтобы определить состояние компании и ее потенциальные точки роста, руководство использует управленческий учет. В управленческом учете затраты классифицируют, чтобы облегчить ответственным менеджерам работу с отчетами. Отчеты выступают источником информации для принятия решений, их обоснования, прогноза выгод и рисков для компании. Классификация помогает разделить затраты на: поддающиеся влиянию менеджеров, и остальные затраты. Из этой статьи вы узнаете:
- Понятие затрат в управленческом учете
- Как осуществляется группировка затрат в управленческом учете
- Классификация затрат для целей управленческого учета
- Оценка запасов и определение финансового результата
- Принятие управленческих решений
- Мониторинг и координация
Понятие затрат в управленческом учете
В странах с развитой экономикой существует множество вариантов классификации затрат. Они зависят от целей и направлений учета, а также запросов пользователей отчетности.
Британский профессор экономики Колин Друри предложил свою версию классификации затрат. Он разделил информацию по затратам на три категории: материалы, рабочая сила, накладные расходы. Далее разделил их по направлениям: 1)калькулирование себестоимости, 2)планирование управленческих решений, 3)контроль и регулирование. Каждое направление имеет ряд более детальных пунктов, которые будут раскрыты в статье.
Некоторые практики считают такую классификацию довольно узкой и недостаточно актуальной для нынешних рыночных реалий. Они аргументируют это тем, что у управленческого учета есть функции, а те, в свою очередь, обладают назначением, целью, задачами, методами, способами и приемами достижения.
Примечательно, что термины «затраты» и «расходы» часто путают и используют в качестве синонимов. Даже специализированные словари дают определения типа «затраты – это расходы», «расходы – это затраты». Для избежания путаницы определим понятия этих терминов:
Затраты – это израсходованные для хозяйственной деятельности ресурсы, выраженные в их стоимости. Расходы – снижение экономических выгод из-за появления обязательств или выбытия активов. Ресурсы числятся затратами и имеют стоимость до тех пор, пока не признают доходы, на получение которых их потратили. В этот момент затраты признаются расходами.
В классификации затрат существует большое количество терминов для их обозначения. Много авторов внесли свой вклад в их создание. Как и в появившуюся из-за этого путаницу для определения затрат. Это приводит к разночтению и усложняет понимание пользователей управленческой отчетности и ее составителей. Каждая компания ведет собственный управленческий учет методами и приемами, которые подходят конкретно ее руководству и целям. В этой статье собраны наиболее часто упоминаемые виды затрат в управленческом учете с несколькими версиями их названий.
Как осуществляется группировка затрат в управленческом учете
Управленческий учет не подлежит внешнему контролю, поэтому в нем используют те подходы, которые удобны специалистам конкретной компании. Эти данные помогают выполнять задания:
- анализ выполняемых затрат
- менеджмент и оптимизация затрат
- планирование и прогнозирование по ключевым работам
- калькулирование свежих решений и подбор оптимальных для политики затрат
Эти задачи помогают решить детализированные сгруппированные затраты.Управленческий учет ведут бухгалтеры в рамках своих полномочий и специализированных программ, что экономит ресурсы на содержание рабочих мест. Бухучет выступает хорошей базой для создания управленческих отчетов, а бухгалтерские программы помогают быстрее сформировать данные, необходимые для создания управленческой отчетности.
В управленческом учете затраты группируют, исходя из накопленной информации. Она делится на 3 категории и может быть представлена так:
1. Материальные расходы
2. Трудовые расходы
3. Накладные расходы
Зависимо от вида деятельности компании, ее специфики и организации способы классификации затрат отличаются или остаются неизменными. К обобщенной информации используют подход: разные затраты для разных целей. Конкретнее их группируют по показателям полученной информации:
- источник происхождения
- целевое назначение
- вид товара, продукта или услуги
- способ включения в себестоимость
- оперативность учета затрат
- значимость в хозяйственной деятельности
Классификация затрат может расширяться и дополняться зависимо от задач, которые стоят перед менеджером по управлению затратами. Разберем подробнее те, которые применяют чаще всего.
Классификация затрат для целей управленческого учета
Их классифицируют для создания структурированных данных об издержках предприятия. Отсутствие таких данных лишает возможности эффективно вести счета относительно объектов. Существует градация затрат в учете финансов, которая не всегда способна удовлетворить запросы менеджмента высшего звена и может стать причиной утверждения ошибочного решения. Управленческий учет отражает подход к работе компании и помогает полноценно управлять бизнесом.
Чаще всего затраты в управленческом учете делят на три больших направления:
1. Оценка запасов и определение финансового результата
2. Принятие управленческих решений
3. Мониторинг и координация
Каждый из них содержит большой список более конкретных видов затрат, который рассмотрим подробнее.
Направление
Вид затрат
Суть
Оценка запасов и определение финансового результата
Истекшие и неистекшие
Израсходованные за отчетный период средства и средства, способные принести прибыль в будущем
Производственные затраты и затраты периода
Затраты на покупку материалов и товаров для производства и реализации, а также затраты, неподдающиеся инвентаризации (коммерческие и административные)
Прямые и косвенные затраты
Затраты, связанные с выпуском продукции и их реализацией
Одноэлементные и комплексные
Затраты, которые невозможно разделить на составляющие и те, которые состоят из нескольких экономических элементов
Принятие управленческих решений
Постоянные и переменные затраты
Затраты, зависящие от деловой активности предприятия
Релевантные и нерелевантные затраты
Соответствие отчета поиску управленческих решений
Маржинальные и средние
Определение затрат на выпуск единицы продукта и средней цены продукта по всей партии
Действительные и альтернативные
Определяют утраченные выгоды из-за принятого одного из нескольких вариантов решений
Недоступные для влияния на управленческие решения затраты
Мониторинг и координация
Контролируемые и неконтролируемые
Затраты, поддающиеся контролю со стороны менеджеров или независящие от их действий
Регулируемые и нерегулируемые
Затраты, поддающиеся и неподдающиеся влиянию менеджеров в рамках их полномочий
Эффективные и неэффективные затраты
Определение затрат, принесших прибыль или приведших к невыпуску продукции
В пределах норм и с отклонениями от норм
Определение соответствия затрат нормам выпуска продукции, действующих в рамках текущего месяца
Оценка запасов и определение финансового результата
Затраты этого направления помогают выделять и учитывать суммы, используемые для выпуска и реализации продукции, а также сопутствующих этому процессу составляющих: создания запасов, оказания услуг и работ. Здесь присутствуют одноэлементные и составные виды затрат, которые используют для определения их состава и целей, а также контроля за следованием технологиям производства. Учет такого типа помогает проводить анализ себестоимости, устанавливать лимиты производства для отделов, а также принимает во внимание специфику производства. Все это создает необходимую платформу для анализа.
Истекшие и неистекшие. Затраты разделяют так, чтобы обеспечить оценивание прибыли и убытков, которые помогают определить финансовые результаты компании. То есть разницу между доходами и расходами на отчетный период. Именно для этого определяют затраты за отчетный период, а также баланс.
Истекшими затратами считают средства, которые израсходовали за конкретный отрезок времени ради доходов. Больше они не приносят доход.
Неистекшими или входящими считают затраты в виде доступных приобретенных средства и ресурсов, обладающих доходным потенциалом. Их также отображают в виде активов.
Производственные затраты и затраты периода. К первым относят затраты на изготовление продукции или покупку товаров для последующей продажи. В этот список включают: сырье, зарплату, амортизацию производственных приборов, цена купленного товара и так далее. Они входят в себестоимость продуктов и поддаются инвентаризации.
Затратами периода, или непроизводственными, являются издержки, которые использованы не для выпуска определенных активов, а которые связаны с конкретным календарным отрезком времени их появления. К ним относят коммерческие затраты и административные, недоступные для инвентаризации. Они никогда не находятся в категории запасов и влияют на подсчеты прибыли.
Прямые и косвенные затраты. Прямыми (основными) называют затраты, касающиеся производства продуктов. К ним относят сырье, комплектующие, материалы, заработную плату. Их учитывают поштучно, базируясь на первичке. Косвенными (накладными) называют общие затраты, не имеющие отношения к конкретным объектам. Они распределяются по методике, которую выбрала компания и коррелируют с организацией выпуска продуктов, обслуживанием и реализацией.
Их разделяют на 2 блока:
- общепроизводственные затраты – на организацию, поддержание и руководство производством.
- общехозяйственные – выполняемые для управления производством.
Классификация на прямые и косвенные затраты условна, поскольку они могут выступать и прямыми и косвенными одновременно, зависимо от способа их разделения на себестоимость продукции. Например, добывающие производства с одним видом продукта имеют прямые расходы. У комплексных производств, которые из одного сырья и материала выпускают разные изделия, основные затраты выступают косвенными. Чем больше удельный вес затрат – тем точнее можно определить себестоимость продукции.
Одноэлементные и комплексные. Одноэлементными выступают неразделимые на составляющие затраты: на материалы, зарплаты, соцвыплаты, основные фонды и другие затраты. Комплексные затраты содержат несколько экономических элементов. Это могут быть общепроизводственные затраты почти со всеми составляющими. Затраты группируют в форме и с разным уровнем детализации по заказу руководства, а также при экономической необходимости.
Например, на высокоавтоматизированных предприятиях зарплату могут не выносить в отдельный пункт, а поместить ее вместе с издержками на эксплуатацию производства.
Принятие управленческих решений
Управленческие решения направлены в будущее предприятия. В связи с этим в учете используют группу затрат, помогающих утверждать решения, планировать и прогнозировать работу компании.
Постоянные и переменные затраты. В постоянных размер затрат остается неизменным при смене объемов производства или прочей деятельности компании. Они характеризуют стоимость предприятия. В их список включают зарплату менеджеров, амортизационные отчисления производственных помещений, оплату связи, командировок и прочее. Переменными называются затраты, зависящие от активности функционирования предприятия. Характеризуют стоимость самого продукта. Их размер изменяется соразмерно смене масштаба производства, предоставления услуг, оборота товара. Могут быть производственными и непроизводственными. К производственным переменным затратам относят: оплату труда, покупку материалов и полуфабрикатов. К непроизводственным переменным затратам относят логистические процессы, прямо пропорционально зависящие от объемов продаж.
Релевантные и нерелевантные затраты. В ходе поиска управленческих решений используют сравнение альтернатив. Затраты, сравниваемые в этот момент, разделяют на неизменные и переменчивые, зависящие от принятых решений.
Релевантными называют затраты, которые относятся только к одной задаче и зависят от принятого решения. Нерелевантные затраты – это затраты, независящие от принятого решения. Для подготовки данных для руководства и принятия ими решений в отчеты включают только соответствующие значения.
Например, предприятию заказали продукт. Заказчик готов заплатить за него 250$. У предприятия на складах есть необходимый материал, который приобрели ранее за 100$. Он подходит только для изготовления текущего заказа. Цена обработки материала 200$. Может показаться, что сделка невыгодна: 250 – (100 + 200) = – 50. Но цена за материал неизменна, и деньги на его покупку были потрачены давно, исходя из другого решения. В этом случае затраты в 250$ релевантны. Производство получит чистый доход от выполненного заказа в размере 50$.
Маржинальные и средние. Популярная типология затрат, помогающая определить группу затрат, возникающую в ходе производства. Например, при запуске нового продукта или дополнения модификациями старого. Определение таких дополнительных затрат помогает оценить эффект от продаж продуктов с внесенными изменениями — снижение из-за дополнительных расходов на выпуск.
Маржинальными или предельными называют затраты, которые понесены предприятием в процессе выпуска каждой дополнительной единицы продукта.
Средние затраты также называют инкрементными или приростными и вычисляются для целой партии продукции. Они дополнительные и появляются вследствие выпуска и реализации дополнительных партий продуктов.
Действительные и альтернативные. Действительными или планируемыми называют затраты, требующие выплаты денежных средств или их других равноценных ресурсов. Рассчитаны на определенный объем производства и вносятся в плановую себестоимость продукции.
Альтернативные затраты, которые также называют воображаемыми, существуют только в управленческом учете. Используют для моделирования ситуаций работы предприятия в условиях ограниченных ресурсов. Помогают оценить потенциал использования потерянных производственных ресурсов, или пожертвованных на альтернативное решение, если они не лимитированы или не отсутствуют вовсе. Их не включают в план, а лишь отражают в фактической себестоимости продукции.
Безвозвратные затраты. Затраты, которые истекли и недоступны для изменения через управленческие решения. Не учитывают при принятии управленческих решений.
Мониторинг и координация
Представленной выше группировки недостаточно в работе по контролю затрат. Данные об их распределении не дают точной информации для участков производства. Связать затраты и доходы с обязанностями определенных менеджеров подразделений помогает подход, где учитывают затраты по центрам ответственности. Он реализован делением затрат на такие группы.
Контролируемые и неконтролируемые. Затраты, используемые в оценивании работы менеджеров подразделений и планирования работы этих подразделений. Контролируемыми затратами называют затраты, которые поддаются контролю и влиянию со стороны ответственных лиц. Неконтролируемыми называют затраты, неподдающиеся контролю и влиянию менеджеров.
Регулируемые и нерегулируемые. Поддающиеся и неподдающиеся влиянию менеджера затраты. Например, если в цехе появились затраты из-за нарушения технологии производства, то руководитель этого цеха способен воздействовать на них. Общехозяйственные расходы вне зоны его влияния, поскольку они находятся в компетенции управленцев высшего уровня.
Эффективные и неэффективные затраты. Первыми называют такие, которые приносят доход от реализации выпущенных продуктов, на которые они были потрачены. Неэффективными называют затраты, не приносящие доходов из-за того, что продукт не выпустили. Это непроизводственные затраты, такие как: брак, простой, недостача, порча ценностей и так далее. Такие затраты выделяют, чтобы предотвратить потери компании в будущем.
В пределах норм и с отклонениями от норм. Затраты, классифицирующиеся относительно к нормам и стандартам, ограничениям, действующим в компании. Включенные в себестоимость отделяют по признакам действующих норм и отклонений от них в ходе производства в рамках текущего месяца. Такой подход помогает оперативно контролировать уровень издержек на производстве и входит в основу нормативного учета.
Сторонники унификации терминологии затрат в управленческом учете предлагают пользоваться понятиями принятыми в финансовом учете и переносить их туда без изменений. Термины производственных и непроизводственных затрат оставить как есть, а остальные использовать по ситуации.
Прислушиваться к их советам или нет — личное дело каждого специалиста по управленческому учету. Главное, чтобы классификация затрат помогала руководству компании собирать и получать данные, помогающие увидеть детализированную картину использования средств по центрам ответственности, составить точные прогнозы, исправить прошлые ошибки и повлиять на будущую прибыль.
Разберитесь с основами и нюансами управленческого учета на одном из курсов нашей академии! Зарегистрируйтесь и пройдите 1-й урок бесплатно, чтобы рассмотреть его изнутри!