Аудит
Ауди́т (от лат. audit — слушает) или ауди́торская прове́рка — процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчётности организаций с целью выражения мнения о её достоверности.
Различают операционный, технический, экологический, качества и прочие разновидности аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации. Следует отличать эти виды аудита от аудита финансовой отчётности.
История аудита
Этимологически слово «аудит» происходит от лат. audio — «слышу». Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Наиболее древние свидетельства проведения аудита относятся к Китаю около 700 г. до н. э. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала.
В Средние века в европейских торговых городах по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компаний — что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих.
Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.
В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите — инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.
С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.
Виды аудита
В XX веке аудит разделился на 2 большие группы:
- финансовый/инвестиционный аудит;
- промышленный аудит.
Финансовый и инвестиционный аудит
Финансовый — это и есть аудит в классическом понимании, то есть проверка финансовой отчётности и выражение мнения о её достоверности. Близко примыкает к нему и инвестиционный аудит — заключение о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов и аудит профессиональных участников инвестиционной деятельности (бирж, инвестиционных и строительных компаний). Также вплотную к финансовому аудиту примыкает ревизионная деятельность и деятельность по проведению инвентаризации. В зависимости от того, проводится ли аудит отчётности компании независимым аудитором или собственными сотрудниками, принято различать независимый (аудит в классическом понимании) и внутренний аудит.
Основная статья: Внутренний аудит
Промышленный аудит
Промышленный аудит более сложное явление, так как включает в себя элементы финансового (в части формирования себестоимости изделий, подтверждения обоснованности тарифов на услуги — например, услуги ЖКХ) и чисто технического аудита.
Под техническим аудитом понимают проверку независимыми специалистами системы организации производства, системы контроля и управления качеством, применяемых технических и технологических решений, а также проверку технического состояния машин оборудования, механизмов, зданий и сооружений, инженерных коммуникаций, систем и сетей, также проверку технической и проектной документации с выражением мнения относительно обоснованности применяемых технических/технологических решений, способов управления производством и соответствия технического состояния инженерно сложных систем и оборудования требованиям нормативных актов.
Вплотную к промышленному аудиту примыкает инспекционная деятельность — то есть деятельность по техническому надзору (за изготовлением, строительством, сборкой, пуском-наладкой) технически сложных изделий, имеющих так называемые скрытые работы (работы, которые невозможно увидеть и принять по качеству в будущем — например, фундаментные работы) и деятельность по независимой приёмке технически сложных изделий (кораблей, турбин, технологических комплексов) и подтверждению достижения проектных параметров, а также приёмке партий товаров с подтверждением их свойств, количества и качества.
Разновидностями промышленного аудита являются экологический аудит (подтверждение нагрузок на природную среду), энергетический аудит, аудит затрат на эксплуатацию и подтверждение тарифов (применяется в основном для обоснования цен на продукцию естественных и иных монополий) и иные виды специальных аудитов (например — ESD-аудит).
Аудит персонала
Аудит персонала — это определение, оценка личностного потенциала сотрудников и соответствия сотрудников корпоративной культуре и ценностям компании.
В ходе данного аудита устанавливается уровень соответствия сотрудника занимаемой им должности, оцениваются личностные качества, дается комплексная характеристика работникам.
Экологический аудит
Основная статья: Экологический аудит
Экологический аудит предприятия — это комплексная и независимая оценка соблюдения требований, в том числе требований действующих международных стандартов, нормативов и нормативных документов в области экологической безопасности, экологического менеджмента и охраны окружающей среды, а также подготовка соответствующих рекомендаций и их документирование по улучшению деятельности предприятий и организаций в экологической сфере.
Финансовый аудит в России
Информация должна быть проверяема, иначе она может быть поставлена под сомнение и удалена.
Вы можете отредактировать эту статью, добавив ссылки на авторитетные источники.
Эта отметка установлена 6 декабря 2011.
История
В советское время
Во времена СССР проверка бухгалтерской отчетности предприятий и организаций именовалась словом «ревизия». Для проверки бухгалтерского учета одного предприятия привлекались бухгалтеры других предприятий (принцип «равный проверяет равного»). Проверка велась сплошным образом с целью выявления злоупотреблений и хищений. Таким образом, ревизия принципиально отличались от аудита финансовой отчетности в его классическом понимании.
Конец 1980-х — н.в.
Термин «аудит» вернулся в Россию (тогда в СССР) в конце 1980-х гг. в связи с деятельностью вновь возникших совместных предприятий. Первыми аудиторами стали бывшие ревизоры и бухгалтеры, поэтому аудиторские проверки в начале 1990-х сильно напоминали ревизии советского образца. Лишь постепенно стандарты и элементы классического финансового аудита приживались на российской почве. Тем не менее и по сей день представление об аудите до конца не сложилось как у представителей профессии, так и у пользователей аудита; элементы ревизии все еще присутствуют в работе.
Рынок аудита в основном сложился к середине 1990-х годов и к настоящему времени принципиально не изменился. На нем представлены три основные группы игроков: (1) международные аудиторско-консалтинговые группы («Большая четверка»), (2) крупные российские аудиторско-консалтинговые компании, многие из которых входят в международные сети и оказывают услуги под их маркой, (3) средние и мелкие аудиторские компании. Первые две группы, будучи немногочисленными, аккумулируют львиную долю рынка в денежном измерении, оказывая высокомаржинальные услуги наиболее крупным и платежеспособным компаниям. Третья группа, будучи самой большой по составу участников (доля по количеству > 90 %), получает лишь незначительную долю выручки. Компании этой группы работают в среднем и низком ценовом сегменте, порой отчаянно демпингуют.
Регулирование
До 2002 деятельность аудиторов регулировалась принятыми Президентом в 1993 году Временными правилами аудиторской деятельности и рядом актов Правительства РФ и Совета по аудиторской деятельности при Президенте РФ. С конца 1994 была введена обязательная аттестация аудиторов, а начиная с 1995 — лицензирование аудиторских организаций и частных аудиторов.
В 2001 был принят и с 2002 года вступил в силу Федеральный Закон РФ «Об аудиторской деятельности», который оказал определённое воздействие на рынок финансового аудита и его движение в сторону более цивилизованных стандартов работы. В частности, закон установил специальную правоспособность для аудиторских организаций (аудиторские фирмы имеют право заниматься только аудитом и сопутствующими услугами). Была введена минимальная численность штата аудиторских фирм. Был закрыт доступ индивидуальных аудиторов на рынок обязательного аудита.
Начиная с 2003 по инициативе Минфина, представителей аудиторской профессии, иных заинтересованных лиц велась подготовка новой редакции закона «Об аудиторской деятельности», которая изрядно затянулась из-за столкновения противоположных мнений относительно ряда моментов (главным образом, из-за отмены лицензирования и требований к СРО). Наконец, в декабре 2008 был принят и с 1 января 2009 (отдельные статьи — с 1 января 2010) вступил в силу новый федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, в соответствии с которым лицензирование аудиторов заменено обязательным членством в аудиторских СРО. Членами СРО должны быть также физические лица-аудиторы. Минимальное число членов — 700 аудиторов или 500 аудиторских организаций. Индивидуальным аудиторам частично возвращен доступ к проведению обязательного аудита. Страхование ответственности заменено механизмом компенсационных фондов СРО.
Особенности восприятия аудита в России
Специфику восприятия аудита в России, помимо советского прошлого (см.выше) и небольшого возраста профессии, определяет также тот факт, что отделение собственников бизнеса от оперативного управления бизнесом произошло главным образом в крупных публичных компаниях. Во многих остальных предприятиях собственники продолжают руководить, поэтому отсутствует конфликт «наёмный менеджер — акционер», традиционно являющийся «двигателем» независимого аудита финансовой отчетности.
В результате собственникам-менеджерам аудит финансовой отчетности не требуется. В лучшем (для аудиторов) случае им требуются смежные услуги, в частности, налоговый аудит (который, тем не менее, зачастую заказывается и проводится в рамках договора об аудите отчетности). Учитывая такие потребности клиентов, аудиторы (главным образом, из третьей группы) соответствующим образом строят проверки, даже если те именуются аудитом: основная часть времени тратится на анализ налоговых обязательств и рисков клиентов, а незначительная — для обеспечения формальных признаков аудита финансовой отчетности. Понимая такую специфику аудита, многие российские банки при рассмотрении кредитных заявок клиентов требуют представить им не аудированную финансовую отчетность, а управленческую отчетность по своим стандартам. Таким образом, спрос на аудит финансовой отчетности со стороны банков, который, казалось бы, должен стимулировать рынок, в явном виде не выражен.
В итоге по сей день наиболее заинтересованной в проведении аудита стороной являются сами аудиторы. Это во многом объясняет такие явления, как «всеядность» аудиторов, ценовой демпинг, характерные для третьей группы аудиторов. Это также отчасти объясняет тот путь (сверху вниз), которым финансовый аудит до настоящего времени прокладывал себе дорогу: государство (не без участия лоббистов от профессии) установило и несколько раз пересматривало случаи, когда аудиторская проверка является обязательной для компаний, создав, таким образом, нерыночный спрос на услуги профессии.
Количественные характеристики рынка аудита
В настоящее время Минфином РФ зарегистрированы в реестре 6 аудиторских СРО (данные на конец 2009).
Число аттестованных аудиторов составляет 38.8 тыс. человек. Из них только 0.7 тыс. человек оказывают аудиторские услуги непосредственно, остальные являются сотрудниками аудиторских фирм, количество которых в свою очередь составляет 6.2 тыс. шт. (все данные на начало 2009).
По состоянию на 25.02.2010 количество аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, внесенных в контрольный экземпляр реестра Минфина, составило соответственно 4.2 тыс. фирм и 21.1 тыс. чел. (данные официального сайта Минфина)
Обязательный аудит
Обязательный аудит — обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами. [1]
Законом «Об аудиторской деятельности» и рядом других федеральных законов установлены случаи, в которых компании обязаны провести независимый аудит своей бухгалтерской или иной отчетности. Это относится к компаниям определенных секторов: кредитные организации, инвестиционные компании и фонды и т. д.; к количественным характеристикам компаний: согласно Закону 400-ФЗ от 28.12.2010 выручка свыше 400 млн руб, активы свыше 60 млн руб; к статусу компаний — ОАО; к предприятиям-банкротам. Действующие критерии обязательного аудита введены с 1 января 2011 года. [2] В остальных случаях проводимый аудит, согласно сложившейся практике, именуется «инициативным» [3] («добровольным», «по индивидуальному заданию»).
Стандарты финансового аудита
Международные стандарты финансового аудита (МСА) разрабатываются и регулярно обновляются Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (International Auditing and Assurance Standarts Board) при Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC) [4] .
В России применяются федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждаемые Правительством РФ. Эти Правила практически полностью основаны на МСА. Минфин опубликовал проект закона, который вносит поправки в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Согласно нему, с 2013 года все аудиторы будут работать полностью по мировым правилам. [5]
См. также
- Внешний аудит
- Внутренний аудит
- Социальный аудит
- Медиааудит
- Аудит легальности программного обеспечения
- Аудит сделок
- Обязательный аудит
- Аудиторская компания
- Аудиторский след
- Материальность
Примечания
- ↑http://slovari.yandex.ru/dict/economic/article/ses2/ses-4132.htm?text=%D0%B0%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82&encid=economic&stpar3=1.3 «ИНФРА-М» — Современный экономический словарь
- ↑В каких случаях проводится обязательный аудит — выдержки из 307-ФЗ(действует) от 2008 года и 119-ФЗ (прекратил действие) от 2001 года.
- ↑Швакин С. В. Инициативный аудит ООО. Изменение судебной практики // Корпоративные споры. — 2008. — № 3(15). C. 78-81.
- ↑ Эти стандарты доступны без ограничений на сайте МФБ
- ↑Журнал по налогообложению и учёту Главбух, как применяются международные стандарты аудита в России.
Ссылки
- Аудит
- Типы услуг
- Финансовый контроль
- Управление качеством
АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ
АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ (англ. audit services) – виды деятельности аудиторской фирмы, которые она оказывает на договорной основе клиентам. Аудиторская фирма, получившая лицензию, проводит аудиторские проверки с целью формирования мнения о достоверности бух. и фин. отчетности клиента и целевые, программно-ориентированные аудиторские проверки, к-рые выполняются по инициативе конкретных пользователей. Помимо проведения аудиторских проверок аудиторам (аудиторским фирмам) разрешается оказывать услуги, сопутствующие аудиту. К ним относятся: услуги по постановке, восстановлению и ведению бух. учета; составление деклараций о доходах и бух. отчетности; анализ финансово-хоз. деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финанс., налогового, банковского и иного хоз. законодательства РФ; составление бизнес-планов и программ развития экономического субъекта; маркетинговые исследования; расчет производственного потенциала хозяйствующего субъекта; разработка и совершенствование учредительных документов, включая внутрифирменные документы; организация обучения, повышения квалификации работников бухгалтерско-финансовых служб; автоматизация бухгалтерского учета; оказание услуг по профилю своей деятельности. Аудиторская фирма не может заниматься к.-л. др. видами коммерческой деятельности. Кроме того, предусмотрена несовместимость проведения аудита и оказания А.у. у одного клиента (напр., аудиторская фирма, проводящая подтверждающий аудит, не имеет права вести работу по восстановлению или постановке бух. учета у этого же клиента, ведение его отчетности). Вместе с тем все более широкое распространение получает услуга аудиторского сопровождения как комплексная работа, включающая аналитико-прогнозные разработки и консалтинг
Финансово-кредитный энциклопедический словарь. — М.: Финансы и статистика . Под общ. ред. А.Г. Грязновой . 2002 .
- АУДИТОРСКИЕ ПРАВИЛА
- АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ЗАВЕДОМО ЛОЖНОЕ
Аудит: что это такое и зачем он нужен
С чем у вас ассоциируется понятие объективности? Или независимости? Оценки? Нет, мы сейчас не про судебные разбирательства. Все эти качества присущи аудиту. От него мы ожидаем объективной, независимой оценки деятельности предприятия в целом или отдельных ее участков. Расскажем о видах аудиторских проверок и ответим на вопрос: зачем бизнесу аудит.
Что такое аудит
Аудит — независимая проверка бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия, выполняемая собственными силами предприятия (внутренний) или привлеченными специалистами (внешний), имеющая целью выразить мнение о ее (отчетности) достоверности.
Кроме того, аудиторы оценивают соответствие деятельности проверяемой компании действующему законодательству и уставным целям, указывают на наиболее существенные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, кто должен проходить обязательный аудит. Используйте эти инструкции бесплатно.
Виды аудита
Аудит классифицируют по нескольким признакам:
- по отношению к проверяемой организации различают аудит внешний и внутренний;
- по поводу проведения — обязательный и инициативный;
- по направлению — горизонтальный, вертикальный, прямой, обратный, специальный;
- по периодичности проверок — разовый (или первичный) и периодический (повторяющийся);
- по объекту проверки — финансовый, налоговый, операционный, IT, экологический, криминальный, сертификационный, инвестиционный.
О внутреннем и внешнем аудите мы упомянули.
Обязательному аудиту подлежат не все предприятия, об этом чуть позже. Инициативный проводится по решению собственников или руководства компании.
Горизонтальный — это тщательное и очень подробное исследование аудитором одного конкретного процесса. Например, проверка учета ТМЦ от составления заявки на приобретение запаса до его передачи в производство.
Вертикальный — распространяется на сопутствующие операции горизонтального аудита. В нашем примере возможна проверка организации складского учета по предприятию, цеху или иному подразделению.
Прямой — здесь аудитор оценивает процесс производства заданного вида (видов) продукции, работ, услуг. Проверку начинают с самого первого звена, например, с получения заявки или заключения договора с покупателем.
Обратный — здесь аудиторы начинают проверку с готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и идут назад по производственной цепочке, выявляя расхождения в документах и операциях.
Специальный — предназначен для оценки деятельности определенного участка или службы, подразделения предприятия. Аудитор проводит проверку организации документооборота, соответствия деятельности подразделения стандартам предприятия и т. п.
Разовый или первичный аудит — это обязательный, проводимый впервые, либо инициативный, не имеющий периодичности.
Периодический или повторяющийся — обязательный или инициативный аудит, проводимый регулярно за определенный период времени.
О некоторых объектах аудиторской проверки расскажем подробнее.
Финансовый аудит
На практике под финансовым аудитом понимается классическая проверка отчетности с целью выражения мнения о ее достоверности. В действительности эта услуга несет в себе гораздо более развернутый потенциал.
Не просто формальное подтверждение отчетности, но комплексную оценку финансового состояния предприятия, выявление слабых сторон и имеющихся резервов — вот что получает предприниматель от аудиторов.
Обязательный аудит осуществляется исключительно сторонними аудиторами. Это требование законодательства — п. 3 ст. 5 закона от 30.12.2008 (в редакции от 16.04.2022) № 307-ФЗ .
Налоговый аудит
Этот вид аудиторской проверки редко проводится отдельно от финансового аудита. Цель — выявление и устранение ошибок в формировании налоговых баз, исчислении и уплате налогов, взносов и прочих платежей, относящихся к налоговым.
Не секрет, что такие ошибки приводят к серьезным доначислениям, штрафам и пеням.
Главной задачей налогового аудита является выявление и максимальное снижение налоговых рисков компании, но не только. К ответственности за налоговые нарушения привлекаются должностные лица юридического лица или ИП. Налоговый аудит помогает снять груз административной (а то и уголовной) ответственности как с директора, так и с главного бухгалтера. Согласитесь, это дорогого стоит.
Да, недоимки по налогам чреваты неприятностями. Но и переплатам радоваться не приходится. Они — не что иное, как неэффективно отвлеченные денежные ресурсы, кредитование бюджета. Оно вам надо? Не лучше ли направить деньги на нужды бизнеса? И такие перекосы тоже выявляет налоговый аудит.
Возможно, предприятию положены какие-либо льготы по налогам, но бухгалтер опасается их применять. И его легко понять: налоговое законодательство у нас меняется с такой скоростью, что поневоле задумаешься, может, ну их, эти льготы, от греха.
Аудитор поможет обосновать использование преференций и избежать претензий фискальных органов.
IT-аудит
Знакома ли вам ситуация, когда без конца виснут программы, отрубается интернет или того хуже — возникает пресловутый синий экран? Айтишники компании с невозмутимым видом разводят руками и ссылаются на устаревшее оборудование, слабенькие сети, коварные вирусы и еще на что-то, доступное осознанию далеко не всех смертных.
Если руководство компании не всегда понимает физический смысл этих фраз, затраты на IT-инфраструктуру растут, а результата нет, то пора пригласить независимых специалистов.
В их задачи входит оценка:
- серверного и компьютерного оборудования, программного обеспечения;
- степени защищенности данных;
- сопоставимости расходов на IT-инфраструктуру и ее эффективности;
- существующих и потенциальных рисков для компании со стороны IT-инфраструктуры (степень изношенности оборудования, используемое ПО, квалификация специалистов и т. п.).
Операционный аудит
Операционный аудит исследует бизнес-процессы компании, проверяет методы функционирования его управленческой системы. Его цель — определить производительность и эффективность управленческих методов и решений.
Задача операционного аудита значительно сложнее и шире, чем у привычных финансового и налогового. Здесь нет объективных оценок — правильно рассчитанных налогов или соответствия бухгалтерских проводок и документов нормам действующего законодательства.
Специалисты, проводящие операционный аудит, в своих оценках ориентируются на отраслевые и региональные показатели производительности, которые, в свою очередь, не служат истиной в последней инстанции. Кстати, таких специалистов чаще именуют не аудиторами, а управленческими консультантами.
Зачем нужен аудит
Если вы прочли предыдущие разделы статьи, думаю, у вас есть ответ на этот вопрос. Затем, чтобы при помощи своих (внутренний аудит) или привлеченных (внешний) специалистов минимизировать риски компании по самым различным направлениям.
Преимущества аудита для бизнеса
Даже если главный бухгалтер является образцом профессионализма и ответственности, а руководитель — мудрости и прозорливости, никто не отменял явления, называющегося в народе «глаз замылился». В ежедневном потоке множества задач и дел непросто уследить за всем и вся.
Аудиторы же смотрят на процессы проверяемого предприятия непредвзято, свежим взглядом, что помогает выявить резервы и устранить слабые звенья.
Особенно полезны аудиторские проверки, если:
- бизнес расширяется, осваивает новые для себя виды продукции, регионы и технологии;
- с большой степенью вероятности ожидается налоговая проверка:
- есть подозрения, что бухгалтерская служба допускает ошибки и неточности, приводящие к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности;
- меняются собственники бизнеса, руководители, ответственные за принятие управленческих решений или главный бухгалтер.
Поводы для проверки бывают самыми разными, важно понимать, что аудиторы работают на бизнес, а не против него. Недочеты и ошибки выявляются не с целью наказания за них, а с целью их устранения.
Аудит как инструмент риск-менеджмента
Risk management — управление рисками, должное снизить вероятность неблагоприятного результата управленческого решения. Аудиторская проверка, независимо от ее вида и объекта внимания, как раз и направлена на выявление подобных рисков.
Выявить риски — это полдела. В итоговом документе по результатам проверки аудиторы дают рекомендации по их минимизации или устранению.
Обязательный аудит
Обязательному аудиту подлежат ПАО (публичные или открытые акционерные общества), товарные биржи, застройщики, эмитенты ценных бумаг, акционерные инвестиционные фонды, кредитные организации. Прочие организации проводят обязательные аудиторские проверки лишь при соответствии определенным критериям.
Интересантами таких проверок являются, в первую очередь, налоговые органы, куда в обязательном порядке предоставляется итоговая часть аудиторского заключения. Помимо ФНС, весьма заинтересованы в выводах аудиторов собственники бизнеса и его деловые партнеры — банки, поставщики, клиенты — особенно крупные, также подлежащие обязательному аудиту.
Процесс аудита
Виды и обстоятельства аудита бывают самые разные, однако процесс проведения аудиторской проверки в достаточной степени формализован.
Этапы проведения аудита
Любая аудиторская проверка, проводимая приглашенными специалистами, начинается со знакомства сторон и получения от потенциального заказчика официального предложения о проведении аудита. Этот документ необходим, чтобы специалисты могли приступить к первому этапу проверки.
1 этап. Подготовительный (предварительный анализ)
Аудиторы знакомятся с предприятием, его производственными и управленческими процессами. Изучают документы, беседуют с руководителями и персоналом подразделений. Скажете, суют свой нос везде? Да, так. Но чем тщательнее собрана информация, тем лучше аудиторы подготовятся к проверке:
- решат, сколько и какой квалификации специалисты войдут в группу;
- оценят необходимое для проведения проверки время и стоимость работ аудиторов.
На основании данных, полученных на подготовительном этапе, руководитель аудиторской группы направляет предполагаемому клиенту письмо о проведении аудита. Стороны согласовывают условия, сроки и стоимость проверки и отражают их в договоре.
2 этап. Планирование
Этот этап занимает достаточно много времени, но он крайне важен, торопить проверяющих не нужно. Они заняты составлением программы и графика проведения аудита, направленных на качественное, полное и своевременное выполнение задач проверки.
3 этап. Аудит
Основной этап, на котором проверяющие собирают необходимые данные для выражения мнения по существу аудита. Вот какие методы они применяют:
- пересчет (проверка расчетов с целью исключения досадных арифметических ошибок);
- инвентаризация (широкое понятие, зависит от объекта аудита);
- проверка соблюдения методологии учета (при финансовом и налоговом аудите);
- проверка соответствия производственных и управленческих процессов отраслевым и внутренним стандартам предприятия;
- «сквозная» проверка входящей и исходящей документации в зависимости от направления и объекта проверки;
- опросы, или, лучше сказать, беседы с руководителями подразделений и служб предприятия, рядовыми сотрудниками. Цель — получить максимально объективную и полную информацию.
При сплошном методе проведения аудита анализируется каждый документ, но при масштабных проверках на это просто не хватит времени. Дабы вписаться в сроки, аудиторы часто применяют метод выборки (анализируются не все 100% документов, а, например, 70%). Комбинированный метод проверки предусматривает сочетание сплошного и выборочного контроля.
4 Этап. Итоговый
Работа аудиторов перемещается из цехов и кабинетов предприятия в офис. На основании собранных материалов готовится аудиторское заключение. Его состав формализован и включает:
- вводную часть;
- сведения об аудиторе и аудируемой фирме;
- описание проведенных в ходе проверки работ;
- и самое интересное — мнение аудитора.
Расскажем о мнении аудитора по итогам финансового или налогового аудита, как наиболее распространенных.
В редчайших случаях аудитор выражает безусловно положительное (немодифицированное) мнение. Это означает, что предприятие делает все настолько правильно, что ни ошибок в учете, ни налоговых рисков проверка не выявила.
Более распространено модифицированное мнение, возможное в четырех вариантах:
- положительное с указанием факторов, оказавших незначительное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица;
- условно положительное (заключение с оговоркой) получают предприятия, при проверке которых аудиторы обнаружили факты, существенным образом искажающие финансовую отчетность. Факты эти подробно излагаются при выражении мнения;
- отрицательное — слишком много факторов и спорных моментов, не позволяющих аудитору признать отчетность достоверной;
- отказ от выражения мнения. Достаточно редкий случай, который аудитор аргументированно обосновывает в заключении. Возможно, имело место нарушение условий договора со стороны заказчика, непредоставление необходимой документации и т. п.
Кто участвует в процессе аудита
Так и подмывает сказать: да все участвуют. Понятно, что основными действующими лицами являются аудиторы, но и роль руководителя предприятия, главного бухгалтера, руководителей служб и подразделений в проведении аудиторской проверки крайне важна и ответственна. Крупные компании, как правило, назначают ответственных лиц от руководства и бухгалтерской службы для взаимодействия с аудиторами во время проверки. Это значительно облегчает работу проверяющих и позволяет не отвлекать остальных сотрудников от текущих задач.
Аудитор и его роль
Главный итог проведения аудиторской проверки — заключение с выводами и рекомендациями. И выводы эти основываются на профессиональном суждении аудитора, а оно базируется на объективных фактах и доказательствах, полученных в ходе проверки. Таким образом, квалификация и профессиональный опыт и навыки аудитора имеют архиважное значение при проверке — на его рекомендациях предприятие строит дальнейшую стратегию и тактику развития бизнеса.
Обязанности и права аудитора
Обратимся к ст. 13 закона № 307-ФЗ «Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора». Обычно положения этой статьи в том или ином виде перекочевывают в договор об оказании аудиторских услуг.
| Права | Обязанности |
|---|---|
| Определять методы аудита, состава группы | Предоставлять обоснования заключений и выводов, информацию о членстве в профессиональной СРО |
| Проверять документацию, связанную с ФХД предприятия, и имущество, отраженное в этой документации | Передать аудиторское заключение заказчику в установленные сроки |
| Получать у должностных лиц проверяемого предприятия письменные и устные разъяснения по вопросам, возникающим в ходе проверки | Информировать руководство аудируемой фирмы о выявленных в ходе проверки случаях нарушения антикоррупционного и антитеррористического законодательства РФ |
| Отказаться от проведения проверки или выражения мнения при определенных условиях |
В соответствии с п. 3.1 ст. 13 закона 307-ФЗ, аудитор в случае выявления случаев антикоррупционного законодательства в деятельности проверяемой фирмы обязан сообщить о таких фактах в соответствующие государственные органы, если руководство или собственники бизнеса не предпринимают никаких мер по рассмотрению полученной от аудитора информации.
Требования к аудиторам
Аудиторская фирма обязана состоять в одной из профильных СРО (саморегулируемых организаций), членство в которых предполагает выполнение ряда требований:
- аудиторская фирма не является ПАО, государственным или муниципальным предприятием;
- в штате компании по основному месту работы трудятся не менее трех аудиторов;
- не менее 51% доли в уставном капитале принадлежит аудиторам или аудиторским фирмам;
- при наличии в организации коллегиального исполнительного органа не менее 50% состава занимают аудиторы. Если орган единоличный, то лицо, его занимающее, должно быть аудитором. Функции управления на аутсорс передавать нельзя.
Частные аудиторы вправе стать членом СРО при наличии квалификационного аттестата.
Остальные требования едины как для частных аудиторов, так и для фирм:
- безупречная деловая репутация;
- наличие и исполнение правил внутреннего контроля качества работ;
- уплата членских взносов в СРО и в ее компенсационный фонд.
Права и обязанности сторон при проведении аудита
Про обязанности и права аудитора мы рассказали чуть выше, а теперь обратимся к ст. 14 закона № 307-ФЗ и посмотрим, какими правами и обязанностями обладает вторая сторона договора — аудируемая организация.
| Права | Обязанности |
|---|---|
| Требовать обоснования заключений и выводов, информацию о членстве в СРО | Содействовать аудиторам в проведении проверки |
| Не предпринимать действий по сокрытию какой-либо информации, запрашиваемой аудиторами в ходе проверки | |
| Получить аудиторское заключение в установленные сроки | Своевременно оплачивать услуги аудиторов даже при несогласии с их выводами и оценками |
Основные нормативные акты, регулирующие проведение аудита
Проведение аудита регулируют:
- закон от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» ;
- Приказ Минфина РФ от 09.01.2019 «О введении в действие международных стандартов аудита на территории РФ» .
Документы, утвержденные протоколами Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ:
- Кодекс профессиональной этики аудиторов (протокол от 21.05.2019 № 47);
- правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (протокол от 19.12.2019 № 51);
- повышение квалификации аудитора;
- формы аудиторских заключений.
Читайте также: как осуществляется аудит в сфере закупок
- Дорофеева Ирина
2023-06-27 07:15:08
Формальная аудиторская проверка, при которой утром подписывается договор, а вечером готово заключение, ничего, кроме материальных потерь, фирме не несет, согласны? Поделитесь в комментариях, какой вид аудита выбрала ваша компания, как помогла вам проверка?
что такое аудит
Слово аудит в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий».
Возникновение аудита
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры) , и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы) . Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую представляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры компании. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации, оценки и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главным требованием, предъявляемым к аудитору, были его безупречная честность и независимость.
Аудиторская деятельность
Аудиторская деятельность (аудит) — это предпринимательская деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; составление декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучение и др.
Потребность в услугах аудиторских фирм возникла в связи со следующими обстоятельствами:
возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ней и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами) ;
зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
необходимость специальных знаний для проверки информации;
частичное отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на оказание такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
Собственники, и, прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Следовательно, основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Виды аудита
Подразделяется аудит на внутренний и внешний, обязательный и инициативный.
Остальные ответы
Аудит (аудиторская проверка) — независимая проверка с целью выражения мнения о достоверности. Слово «аудит» в переводе с латинского означает «слушание» и применяется в мировой практике для обозначения проверки. Под аудитом понимают всякую выполняемую независимым экспертом проверку какого-либо явления или деятельности — здесь различают операционный, технический, экологический и прочие разновидности аудита. Отдельные виды аудита близки по значению к сертификации.