Что должен знать бухгалтер на производстве

Учет производства продукции: как правильно вести и наладить бухучет на производственном предприятии

Для ведения хозяйственной деятельности в любой компании необходим бухгалтерский учет (бухучет, БУ), также важно знать основы налогообложения для услуг, как проводится налоговый вычет на производстве продукции, особенно это актуально для начинающих с нуля, не знающих, с чего начать, здесь может потребоваться самоучитель, в доступной форме излагающий этапы, особенности, как правильно организовать, наладить, вести документацию и отчетность. Все это — важные моменты функционирования любой организации. На основе данных, полученных в процессе, проводятся анализы работы, выявляются сильные и слабые стороны, формируется цена продукта и оценка рентабельности бизнеса в целом.

Понятие и основные задачи

• снабжение — финансы на нужды цеха;
• производство — определенные затраты, связанные с получением продукции;
• реализация — обеспечение сбыта.

Грамотный учет товаров в производственных организациях на всех этапах позволяет сформировать прозрачную бухгалтерскую отчетность, на основе которой можно оценить расходы на главные и дополнительные рабочие линии, провести анализ, проследить динамику и своевременно распределить финансовые потоки для повышения рентабельности.

Объекты бухучета

Каждая фирма, которая осуществляет деятельность, пользуется определенными материалами. Для одних это финансы, оборудование, здания. Для других — контракты, займы, ссуды. Третьи используют все это в совокупности. Все это можно разделить на две большие группы:

• активы (деньги на счетах и наличка, дебиторская задолженность, краткосрочные ценные бумаги, сырье, продукты незавершенного этапа);
• пассивы (товарные знаки, авторские права, патенты, имущество для предоставления арены третьим лицам, долгосрочные вложения в акции, облигации со сроком обращения более года, заемный капитал).

В общих чертах, особенности учета процесса производства включают все активы, пассивы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства. Все это должно отражаться в отчетности и бухгалтерских счетах.

Готовые решения для всех направлений

Ускорьте работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Повысьте точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Повысьте эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Получение статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов.

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Бухучет в промышленности: с чего начать

Тонкостей документооборота очень много. Последовательность изготовления можно разделить на несколько этапов. Первый — получение сырья, его предварительная обработка. Целесообразно начать с формы первичных документов для приема материалов на каждой ступени, определить периодичность, перевод между своими счетами, зачисление на баланс и другие. Аналогично следует поступать с необходимым минимумом для переработки и получения продукции.

Среди начальных целей и задач, которые потребуется решить:

• организация и ведение бухгалтерского учета на производственном предприятии невозможны без складских карт, определения основных проводок согласно типу работы;
• определить порядок отчетности согласно правовой форме собственности;
• назначить размер выплаты заработной платы сотрудникам, ее зависимость, сроки;
• выделить поэтапность, сколько денег нужно на содержание и ремонт оборудования;
• проанализировать возможные структурные подразделения и обслуживание (ремонт, уборка, инжиниринг и др.), распределить расходы между ними и отразить это документально.

Бухгалтерский учет производственной деятельности — сложный процесс, требующий детального разбора каждой стадии, от заключения договоров на поставку ресурсов до получения готового продукта и его сбыта.

Что включается в себестоимость

В начальную стоимость входит среднее значение всех средств на изготовление в расчете на одну единицу. Это значит, что следует учитывать:

• сырье, полуфабрикаты, комплектующие;
• оплату рабочим цеха;
• обслуживание линий: ГСМ, вода, электричество;
• страхование и налоговые сборы;
• износ оборудования;
• сбыт и реализация;
• вспомогательные и обслуживающие мероприятия.

Сколько будет стоить на выходе каждое изделие можно определить, из расчета суммирования всех потраченных денег на выпуск партии, разделив на количество готовых товаров.

Бухучет промышленного процесса: проводки

Бухгалтерия производства для чайников — это темный лес, ведь для каждой операции в бухгалтерском учете существуют собственные счета, все движения финансов указываются как на дебетовых основных (общая сумма), так и на корреспондентских, где ведется поэтапное отслеживание. Все это требует не поверхностного, а глубокого изучения темы.

Главной проводкой с включением общих затрат будет Дб 20. Косвенные, которые возникли, но не напрямую относятся к цеховым расходам, учитываются на Дб 25 и 26. Подробное описание средств, указанных на этих дебитах, вносится на Кт 10, 02, 05, 70, 69, 23. Для определения себестоимости стоит учитывать данные с 20, 25 и 26 Дб.

Различия в бухучете и налогообложении на производственном предприятии

При ведении обоих видов документооборота возникает финансовая разница, которая может быть постоянной и временной. Это учитывается на законодательном уровне.

К неизменным расхождениям следует относить:

• применяемые средства, не участвующие в формировании прибыли ни в одном из отчетных периодов;
• могут быть в налоговой отчетности, но реально не принимают участия в получении дохода.

Исходя из этого формируются расходы либо доходы в определенном отчетном промежутке.

К временным следует относить операции, которые были проведены в БУ в одном месяце, но были отражены в НУ только в каком-то из последующих. Именно этот случай формирует отложенные налоги, которые могут либо уменьшать, либо увеличивать суммы на вычеты.

Назначение

Задачами производственного учета являются:

• фиксация трат, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности;
• грамотное распределение средств;
• возможность сформировать себестоимость за каждую единицу;
• своевременное выявление спада экономики предприятия.

На основе актуальных данных есть возможность провести аудит, выявить слабые и сильные стороны, разработать стратегию для достижения положительной динамики ключевых показателей.

Классификация затрат

Очень сложно, а порой даже невозможно грамотно вести бухучет без применения принципов классификации. Для изготовления любого типа продукции используется большое количество различных материалов, запись каждого у крупных организаций могла бы сильно усложнить задачу калькулирования.

Поэтому в БУ принято разделять и объединять расходы, которые были проведены для получения сходных и однородных по наличию общих признаков продуктов. Все это нужно, чтобы определить себестоимость и проанализировать деятельность, не прилагая значительных усилий по поиску нужных показателей.

Есть несколько основных групп:

• по характеру участия (бывают производственные и внепроизводственные (тара, логистика и др.);
• экономическое содержание (отдельныные элементы и калькуляционные статьи);
• сложность проведения расчетов (простые и комплексные);
• отнесение затрат (прямые и косвенные);
• зависимость от объемов (постоянные и переменные).

Также могут использоваться принципы периодичности, они зависят от того, в какой период были использованы средства или только планируются, но уже поступили на баланс.

Методы калькулирования себестоимости

Чтобы определить цену за единицу, могут использоваться различные способы подсчетов. Чтобы выбрать актуальный, применяются определяющие факторы:

• длительность производства;
• особенности отрасли;
• номенклатура и ее количество.

Существует несколько видов методик. Могут применяться как в отдельности, так и в сочетании друг с другом, в зависимости от целей и задач бухучета и промышленной необходимости. При выборе стоит учитывать, что все затраты должны прописываться в документах. Также нужно взять во внимание долгосрочность применения того или иного способа.

В зависимости от оперативности и контроля выбирают фактический или нормативный метод. Если определяющим фактором выступает объект, то:

• котловой;
• попередельный;
• показный.

Именно последние три наиболее характерны для калькуляции. Рассмотрим их подробнее.

Позаказный

Главное отличие — индивидуализированное определение. Главное преимущество в том, что процесс не нужно делить на временные отрезки и проводить расчеты для каждого из них в отдельности. Для методики используются карточки заказа, все работы выполняются строго по ним, где отражаются затраты на каждую единицу продукта.

Наиболее широко используется на предприятиях, занимающихся выпуском крупногабаритных изделий, например, машиностроение, самолетостроение, также может встречаться в строительной, конструкторской, научной.

Попередельный

Отличается использованием там, где наблюдается последовательный процесс изготовления. Примером могут служить химические отрасли, где на комбинат поступает сырье, оно обрабатывается, на следующей стадии становится полуфабрикатом, затем проходит очистку, а уже в завершение превращается в товар. Калькуляция ведется на каждой стадии, а затем суммируется, что позволяет определить конечную стоимость.

Котловой

Самый редко используемый метод из-за его низкой информативности. Он отличается от предыдущих тем, что позволяет узнать не себестоимость, а все расходы, которые понесла компания для получения продукции. Актуально применение только на монопроизводствах в небольших количествах, что позволяет сформировать действительно прозрачную начальную цену на единицу.

Готовые решения для всех направлений

Ускорьте работу сотрудников склада при помощи мобильной автоматизации. Навсегда устраните ошибки при приёмке, отгрузке, инвентаризации и перемещении товара.

Мобильность, точность и скорость пересчёта товара в торговом зале и на складе, позволят вам не потерять дни продаж во время проведения инвентаризации и при приёмке товара.

Обязательная маркировка товаров — это возможность для каждой организации на 100% исключить приёмку на свой склад контрафактного товара и отследить цепочку поставок от производителя

Скорость, точность приёмки и отгрузки товаров на складе — краеугольный камень в E-commerce бизнесе. Начни использовать современные, более эффективные мобильные инструменты.

Повысьте точность учета имущества организации, уровень контроля сохранности и перемещения каждой единицы. Мобильный учет снизит вероятность краж и естественных потерь.

Повысьте эффективность деятельности производственного предприятия за счет внедрения мобильной автоматизации для учёта товарно-материальных ценностей.

Первое в России готовое решение для учёта товара по RFID-меткам на каждом из этапов цепочки поставок.

Исключи ошибки сопоставления и считывания акцизных марок алкогольной продукции при помощи мобильных инструментов учёта.

Получение статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов.

Получение сертифицированного статуса партнёра «Клеверенс» позволит вашей компании выйти на новый уровень решения задач на предприятиях ваших клиентов..

Используй современные мобильные инструменты для проведения инвентаризации товара. Повысь скорость и точность бизнес-процесса.

Счета для бухучета промышленного процесса

Система учета на производстве имеет основные проводки, суммы следует распределять между:

• сч. 20 — включает в себя прямые затраты для изготовления (стоимость сырья, зарплата рабочих, государственные отчисления, коммунальные и ресурсные издержки);
• 23 — объекты, косвенно участвующие в хозяйственной деятельности (котельные, электростанции, автопарки и др.);
• 25 — сюда относят все, что связано с работоспособностью оборудования (ГСМ, амортизация, обслуживание, комплектующие, зарплата наладчикам, тестирование и др.);
• 26 — расходы, направленные на поддержание функционирования организации, с включением управленческих и других нужд (командировочные, ремонт и обслуживание офисов, канцтовары, связь и др.);
• 28 — бракованные и списанные товары;
• 29 — обслуживающие предприятия, напрямую не участвующие в получении продукта (мастерские, прачечные, бани, столовые, детские сады, школы, общежития);
• 96 — траты, которые обязательно будут в будущем, имеет статус накопительных средств (отпускные, выслуга лет, ремонт, новые линии, обеспечение содержания персонала внесезонное время и др.);
• 97 — запланированные в будущем, но часть суммы которых уже внесена (предоплата за рекламу, оборудование, патентование, сертификация и др.).

Распределение затрат на производстве

В себестоимость продукции включаются только те расходы, которые непосредственно используются в процессе, а не все количество. Сложность заключается в том, что не все поступившие ресурсы на склад будут использованы в отчетном периоде, следовательно, их нельзя включать в формирование цены. Все неиспользуемые в определенный срок объекты оформляются возвратными документами, фактически либо просто документально.

Таким образом, для определения стоимости единицы необходимо учитывать только прямые траты на материалы, оплату труда рабочих, страховые взносы, амортизацию оборудования. Все остальные распределяются между счетами и не учитываются в итоговой ценности изделий.

Себестоимость

При построении документооборота возникает много вопросов, например, как организовать бухгалтерский учет (бухучет) в промышленности на производственном предприятии, отчего будет зависеть итоговая цена. Согласно вышеизложенному, показатель стоимости будет формироваться двумя способами:

• фактически затраченные средства;
• плановые затраты.

Оба способа используются в равной степени, но это зависит от особенностей работы компании, оплаты труда, сроков начисления выплат, объемов.

«По факту»

Проводки в этом случае будут выглядеть так:

• в конце месяца затраты по факту отражаются на дебете 43, кредит 20.
• когда товар реализован, Кт 43, Дб 90.

Однако пользоваться таким способом неактуально по многим причинам. Получить итоговые суммы можно только в конце периода, когда придут коммунальные платежи будет начислена заработная плата, произведен учет готовых единиц. Соответственно, метод может применяться на небольших промышленных хозяйствах, где оценка труда происходит фиксировано.

По плановой себестоимости

Предыдущий способ актуально использовать далеко не во всех случаях, чаще применяется ведение бухгалтерского документооборота по запланированным данным.

В проводках это выглядит так:

• конечные продукты вносятся на Дт 43 — Кт 40, итоговая стоимость Дт 90 — Кт 43;
• по результатам месяца на 40 счете отражаются фактические цифры;
• если факт больше плана, то превышающая разница учитывается на дебете 40.

Незавершенное

Сложности использования фактических данных связаны с тем, что рабочий цикл не всегда можно вписать в рамки календарного месяца. Соответственно в конце отчетного периода возникает ситуация, что для расчета себестоимости необходимо учесть многие суммы, размер которых до конца неизвестен. Это так называемая незавершенка, она может включать предполагаемые расходы на сырье, коммунальные платежи, зарплату сотрудникам. Отражается как сальдо Дт 20, и может быть:

• рассчитанным только по производственным затратам;
• включаются также общехозяйственные и другие траты.

Брак

Печальная статья, но без нее не обходится ни одно предприятие. Для нее применяется 28 счет, на который переносится цена бракованных товаров с Кт 20, но это только в том случае, когда полная или частичная компенсация не происходит.

При этом следует учитывать особенности процесса. Если продукцию можно в дальнейшем использовать, частичная сумма будет на Дт 10.

Когда ущерб нанесен по вине лица, работающего в компании, то взыскиваемые с него денежные средства следует относить на Дт 73. Если принято решение удержать с заработной платы, то Дт 70 на Кт 73.

Бухучет производства

Все финансы, которые тратятся для поддержания функционирования организации и выпуска товара — должны быть в бухгалтерской документации. При этом далеко не все эти цифры будут составлять себестоимость. Соответственно для ведения необходимо точно разделять финансовую деятельность, согласно прямому или косвенному отношению к процессу изготовления продукции.

Практически только расходы, связанные с работой цеха, можно полностью использовать для формирования цены товарной единицы. Все остальные учитываются частично или финансируются с чистой прибыли.

Что отражается в производственном бухучете

Главная цель — фиксировать динамику компании, поэтому в документации обязательно стоит учитывать:

• все траты, возникающие при изготовлении продукции;
• на незавершенные и уже готовые изделия для их реализации;
• все ресурсы, используемые для обеспечения функционала предприятия;
• колебания цены, факторы повышения и снижения.

Документы по производству в бухгалтерии всегда должны быть в полном порядке, так как все показатели очень важны для рентабельности промышленного бизнеса в целом и формирования конкурентной себестоимости.

Формы затрат

Это все отрицательные цифры на балансе, появляющиеся, чтобы организовать работу, переработать закупленное сырье, реализовать изделия. Их можно разделить на несколько групп:

• материальные (брак, приходится списывать товары и полуфабрикаты);
• финансовые (средства на работоспособность цехов);
• ресурсные (необходимые материалы).

Сюда можно отнести различные выплаты третьим лицам, а также задолженности контрагентам.

Классификация издержек

Разделение расходов на две большие группы проводится согласно подходу:

1. Постоянные и переменные. Можно описать как отношение трат к производству. В первом случае сумма не будет изменяться, даже если объемы продукции вырастут. Во втором — потраченные деньги будут напрямую относиться к обеспечению процесса изготовления, например, закупка сырья, а значит, показатель будет переменным в различных периодах.
2. Косвенные и прямые. Здесь главенствующая роль принадлежит принципу отношения к себестоимости. Выше мы определили, что часть финансов не включается в этот показатель, учитывается лишь косвенно, а эти нужды финансируются с чистой прибыли (ремонт офисов, содержание котельных и др.).

Что входит в затраты

В бухучете должно быть отражено несколько обязательных трат промышленной компании:

• зарплата сотрудникам, обязаны быть учтены все люди, участвующие в деятельности организации, в том числе и управленческий персонал;
• предметы труда, используемые для обеспечения функционирования фирмы и рабочих линий;
• амортизация и ремонт оборудования, зданий, автопарка и др.

Стоит обратить внимание, что в себестоимость они будут включаться лишь частично (например, сырье, зарплата сотрудникам цеха), а остальные будут косвенными.

Вывод

Производство в бухгалтерском учете — это важный момент, включающий очень много различных деталей. Бухгалтер должен обладать не только теоретическими навыками, но и практически уметь разделять различные материалы, правильно разносить расходы по соответствующим счетам, вести движение денежных единиц согласно нормам и правилам. Это огромный перечень знаний, еще больше времени, которое может потребоваться бухгалтерии для формирования прозрачного и четкого документооборота компании.

Современные компьютерные средства могут помочь значительно ускорить и повысить эффективность бухучета производства продукции, при этом в интеллектуальных системах есть готовые подсказки, как вести производственный бух учет на предприятии с нуля, что не потребует большого опыта и узкоспециализированных навыков работы в промышленных сферах от бухгалтера. В совокупности использование специальных сервисов поможет сэкономить на целом штате сотрудников, в том числе и на адекватной заработной плате для людей, полностью владеющими огромным багажом знаний. А если вы хотите оптимизировать производственные процессы вашей компании, воспользуйтесь специальным ПО. На сайте «Клеверенс» вы найдете широкий спектр решений для магазинов, складов, различных учреждений и производства.

Отражение затрат на производство в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет затрат на производство состоит в достоверном отражении затрат на выпуск товара или предоставление услуги. Ниже описаны способы и методы бухгалтерского учета затрат на производство.

• Бухучет затрат на производство
• Счета затрат в бухгалтерском учете
• Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат
• Бухгалтерский учет затрат на предприятии
• Итоги

Бухучет затрат на производство

Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.

Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:

• материальные затраты;
• расходы на зарплату;
• начисления во внебюджетные фонды;
• амортизация;
• прочие расходы.

К прочим расходам относятся в том числе:

• расходы на зарплату управленцев;
• эксплуатация машин и площадей;
• командировочные расходы работников;
• расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
• представительские расходы;
• расходы на продажу;
• налоги.

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Выделяют следующие виды затрат:

1. По отношению к себестоимости:

• Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
• Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.

2. По отношению к технологическому процессу:

3. По отношению к производственному объему:

• условные постоянные;
• условные переменные.

4. Согласно экономическому элементу:

• элементные расходы;
• комплексные.

Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал и расчетный пример, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Методы учета затрат:

• позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
• попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
• котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
• нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.

Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

Об особенностях подсобных производств вы можете узнать в материале «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.

Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат

Поскольку бухучет затрат в разных отраслях производства характеризуется своими особенностями из-за условий и специфики той или иной отрасли, отраслевыми министерствами разработаны отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат. Эти рекомендации детализируют и уточняют положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухучету применительно к производству продукции той или иной отрасли.

В рекомендациях по учету затрат в определенной производственной отрасли хозяйствующий субъект найдет классификацию способов и приемов учета затрат, формы первичных документов по их учету, схемы распределения затрат, номенклатуру статей затрат и принципы калькулирования себестоимости различных видов продукции.

Методические рекомендации по учету затрат разработаны, например, для сельскохозяйственных организаций, организаций растениеводства, предприятий, занимающихся разведением и выращиванием рыбы, молочным и мясным скотоводством.

Бухгалтерский учет затрат на предприятии

Выбранные предприятием методы компоновки затрат на производство должны быть обоснованы, обязательно определяться нормативными документами, отраслевыми инструкциями и методическими рекомендациями и быть закреплены бухгалтером в учетной политике предприятия.

Обязательному отражению в учетной политике также подлежат способы распределения издержек между конкретными позициями товаров, оказанных услуг или произведенных работ.

Бухучет издержек бухгалтером предприятия должен производиться в строгом соответствии с нормативными документами, быть своевременным, полным и достоверным.

Итоги

Одной из наиболее значимых задач бухгалтерского учета является учет затрат на производство, т. к. информация об издержках производства нужна непосредственно директору предприятия для формирования финансовой политики предприятия, направленной на увеличение прибыльности и снижение издержек. Поэтому так важно бухгалтеру определить подходящие для своего предприятия методы компоновки затрат на производство и способы их распределения между продуктами.

Порядок ведения бухгалтерского учета в производстве

Бухгалтерский учет в производстве требует определенной предварительной подготовки. Что должен знать бухгалтер для того, чтобы построить учет производственных расходов, рассмотрим вместе.

• Бухгалтерский учет в производстве: с чего начать
• Что включается в производственную себестоимость
• Бухучет процесса производства: основные проводки
• Различия в бухучете и налогообложении на производстве
• Итоги

Бухгалтерский учет в производстве: с чего начать

Для того чтобы лучше понимать цели и задачи бухгалтерского учета в производстве, представим себе некое гипотетическое производство, которое выпускает ПРОДУКТ. Наш процесс производства ПРОДУКТА имеет несколько стадий:

1. Предварительная обработка.
2. Собственно производство.
3. Окончательная обработка.

То есть в нашем производственном цикле есть как минимум три участка. На каждом участке ПРОДУКТ проходит свой технологический цикл.

Процесс производства в общем виде можно представить в виде схемы:

Как видим на схеме, в производство поступает сырье. В нашем случае сырье проходит три (на практике может быть больше или меньше) стадии переработки, и на выходе получается готовая продукция.

В связи с этим перед бухгалтерией производственного предприятия встает несколько важных задач:

• Определить порядок приемки и учета сырья.
• Установить порядок и правила учета материалов по каждому этапу производства, определить периодичность и форму материальных отчетов, принять форму первичных документов, на основании которых производится отпуск материальных ресурсов в цеха и передача с одного технологического участка на другой.

Важно! С 01.01.2021 учет материалов ведется в соответствии с новым ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу. Не пропустить важные изменение в учете вам поможет Путеводитель от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.

• Определить характер оплаты труда производственных работников.
• Установить порядок и правила учета готовой продукции.
• Выяснить, какие структуры предприятия задействованы в процессе производства (отделы главного механика, главного технолога, лаборатории, ОТК, другие вспомогательные службы — ремонтники, чистка и наладка оборудования, уборщики производственных помещений, транспортировщики). Для каждой вспомогательной службы необходимо определить перечень материальных затрат и используемого оборудования, характер оплаты труда, ввести порядок учета материально-технических ресурсов.

Задач много — поэтому бухгалтер в процессе постановки учета на производстве должен хорошо ориентироваться во всех тонкостях производственного процесса. И начинать внедрять бухучет нужно с изучения технологии и особенностей тех продуктов, которые получаются на каждом этапе производства. При этом главной задачей бухучета на производственном участке является точное определение фактических затрат на единицу произведенной продукции.

О том, как организовать бухгалтерский учет в швейном производстве, эксперты рассказывают в этой статье.

Что включается в производственную себестоимость

Производственная себестоимость может включать в себя:

• материальные затраты на основное производство: сырье, комплектующие, полуфабрикаты, приобретенные на стороне;
• затраты на энергию на производство: электроэнергия, ГСМ, тепловая энергия и т. п.;
• затраты человеческого труда, выраженные в заработной плате основных рабочих и работников вспомогательных производств;
• затраты на обязательное соцстрахование;
• амортизацию оборудования, которое используется в процессе производства;
• затраты труда управленческого персонала, занятого в производстве;
• стоимость материалов для вспомогательных цехов;
• амортизацию оборудования вспомогательных цехов.

Группировку затрат по элементам ведут в соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 10/99.

Узнайте больше про отражение основного производства в бухгалтерском балансе из нашей статьи.

При этом затраты на содержание основного и вспомогательных производств носят общепроизводственный характер. Такие затраты необходимо аккумулировать на 25-м счете и относить на себестоимость одним из методов распределения косвенных затрат. Метод избирается предприятием исходя из экономической целесообразности и в соответствии с отраслевой инструкцией о формировании себестоимости продукции (для отраслевых предприятий).

Таким образом, бухучет затрат ведется по элементам и статьям. Материальный учет может осуществляться в разрезе цехов (участков), материально ответственных лиц, по видам готовой продукции, сортам и т. д.

Подробнее о классификации производственных затрат можно узнать из публикации «Система учета производственных затрат и их классификация».

О новых правилах учета незавершенного производства, которое с 01.01.2021 (согласно ФСБУ 5/2019 «Запасы») входит в состав запасов, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Бухучет процесса производства: основные проводки

Рассмотрим, какие используются проводки в учете производства. Процесс аккумулирования затрат на производство проходит по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 02, 05, 70, 69, 23, 25, а также других счетов, с которых списываются затраты на производственную себестоимость (План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Детально ознакомиться с проводками по счету 20 можно в этой статье.

На 20-м счете аккумулируются сведения о прямых затратах. Косвенные расходы формируются на счетах 25 и 26. Затем производится распределение этих расходов на единицу готовой продукции:

• пропорционально утвержденному на предприятии базовому показателю (производственной себестоимости, зарплате рабочих, объему выпущенной продукции);
• путем учета издержек по видам продукции.

Списание стоимости готового продукта на финансовый результат производится проводкой Дт 90 Кт 40 (43).

ВАЖНО! Списание общехозяйственных расходов со счета 26 возможно также в дебет счета 90, при этом проводка выглядит так: Дт 90 Кт 26. Выбранный способ списания данного вида издержек необходимо закрепить в учетной политике.

Различия в бухучете и налогообложении на производстве

Существует немало различий между налоговым и бухгалтерским учетом на производстве. В связи с этим возникают постоянные и временные разницы, требующие более детального рассмотрения, которое невозможно осуществить в рамках небольшой статьи. К счастью, данный вопрос очень подробно рассмотрели эксперты КонсультантПлюс в Готовом решении. Получите бесплатный пробный доступ к системе, переходите в материал и узнаете все о применении ПБУ 18/02, в порядке работы с которым в 2020 году были значимые изменения.

Итоги

Каждый бухгалтер, прежде чем определить принципы и порядок учета производственных расходов, должен детально ознакомиться с технологией производства. Бухучет на производственном предприятии осуществляется в соответствии с нормами ПБУ 10/99 и Плана счетов.

Особенности бухучета на производственном предприятии

Бухгалтерия производства считается одной из наиболее сложных. Это обусловлено спецификой сферы деятельности. Наличие производственного цикла предусматривает обязательный учет закупок, затрат на производство, незавершенного производства и реализации готовой продукции. От бухгалтерии на предприятии требуется обеспечение учета, позволяющего формировать полную, достоверную информацию о себестоимости продукции. Затраты на производство учитываются по видам выпускаемой номенклатуры. Такая схема обеспечивает контроль рентабельности выпускаемой продукции. Сектором особого внимания является разделение готового к реализации товара и незавершенного производства. К последнему относятся все виды продукции, не прошедшие хотя бы одну стадию производственного цикла (включая, например, фасовку или упаковку). Бухучет штучного и массового производства несколько отличается. Но цели он преследует одинаковые. Качественный и профессиональный учет обеспечивает получение информации о фактическом выпуске продукции по ассортименту и данных о калькулировании затрат по видам номенклатуры.

Калькуляция на производстве

• расход основных материалов;
• расход вспомогательных материалов;
• нормы времени, нормы выработки (для осуществления зарплатных расчетов, причем с разделением на основное и вспомогательное производство);
• зарплатные и основные налоги;
• накладные расходы (планируемая норма прибыли, административные, общехозяйственные расходы, прочие налоги).

При фактической калькуляции в фокусе находятся те же статьи. Но в учете отражаются не плановые, а реальные показатели (данные).

Сводная калькуляция по выпуску продукции всех номенклатур оформляется в виде производственного отчета. Он формируется за каждый отчетный период (чаще всего – за месяц).

Учет расходов/затрат

В бухучете производственного предприятия отражаются прямые, косвенные расходы. Состав тех и других должен быть закреплен в учетной политике компании. Чаще всего в производственном секторе к прямым расходам относят:

• стоимость материалов (основных, вспомогательных);
• зарплату, обязательные страховые взносы;
• амортизацию производственного оборудования и техники.

Расходы, которые не входят в указанный перечень, признаются косвенными.

Себестоимость готовой продукции в налоговом учете оценивается по стоимости прямых расходов. Последние не полностью относятся на выпуск продукции. В обязательном порядке учитывается незавершенное производство.

Учет реализации

Операции по продаже имущества отражаются в бухучете производственной компании согласно действующим ПБУ. Текущая прибыль учитывается на счете 99. Он обеспечивает выявление конечного финансового результата за период (календарный год).

Ежемесячно информация о финансовом результате отражается на синтетических счетах, позволяющих учитывать доходы, расходы. Бухгалтеры производственных компаний используют счета 90 (Продажи), 91 (прочие доходы, расходы), 99 (Прибыль, убыток). На 90 счете отражается разница между выручкой, себестоимостью произведенной и реализованной продукции. Счет 91 используется для отражения прочих доходов, не связанных напрямую с производством (от продажи техники, материалов и т.п.). На 99 счет ежемесячно переносится сальдо доходов, расходов со счетов 91 и 90.

Учет основного производства

Любое производственное предприятие работает с целью получения прибыли. Особое значение при этом имеет получение объективной картины экономического состояния организации. Решить данную задачу позволяет грамотно организованный и отлаженный учет процесса производства. Фокусными секторами его являются основное производство, расходы на другие производственные процессы.

В учете предприятия в обязательном порядке должны отображаться:

• выплаты работникам при профзаболеваниях, несчастных случаях на производстве;
• расходы на обслуживающие производства, транспорт, выпуск запчастей, ремонт основных и вспомогательных средств;
• затраты, связанные с простоем производства;
• общехозяйственные расходы (на администрирование, управление процессами и т.п.);
• затраты на брак.

Учет отходов производства имеет особое значение, поскольку позволяет получать объективную информацию о размере сырьевых потерь.

Для учета основного производства, сопутствующих затрат применяются различные методики. Они закрепляются учетной политикой предприятия. Все расходы, принимаемые к учету, должны быть подтверждены документально. В составе бухгалтерской первички присутствуют карточки учета производства, сметы, регистры и т.п.

Расходы на основное производство формируются на 20 счете. Дебет служит для аккумулирования зарплаты, социальных взносов, расходов на сырье, амортизации и прочих операций. Сальдо, образовавшееся после списания затрат с 20 счета, свидетельствует о наличии незавершенного производства.

Учет отходов производства

Отходы материалов, сырья – не редкость в производственном секторе. Если остатки от переработки ценности не представляют, не подлежат реализации либо повторному использованию, их следует относить к технологическим потерям. Нормативы потерь разрабатываются каждым производственным предприятием. При этом учитывается специфика технологических процессов.

Для списания отходов производства используется бухгалтерская проводка Дт 20 –Кт 10. Если количество отходов выходит за рамки установленных норм, они списываются проводкой Дт 91 – Кт 20.

Сырье и материалы, которые подлежат повторному использованию, относятся к возвратным отходам. Последние учитываются на счете 10. Если сырье отпускается в производство, используется проводка Дт 20 – Кт 10. Поступление возвратных отходов на склад фиксируется в бухучете проводкой Дт 10 – Кт 20.

Тщательный учет возвратных отходов необходим для уменьшения суммы производственных расходов.

Бухгалтерия у производителя любой продукции, пищевой и непищевой, массовой и штучной, требует от специалистов компетентности, профессионализма, понимания специфики сектора и знания актуального налогового законодательства. Сегодня, чтобы организовать грамотный учет, вовсе не обязательно нанимать большой штат бухгалтеров. Оптимизировать затраты и непродуктивные бизнес-процессы позволяет профильный аутсорсинг. Он востребован в производственном секторе, активно применяется мелкими, средними, крупными предприятиями.

Специалисты бухгалтерской компании возьмут на себя учет основного производства для определения суммы затрат и формирования себестоимости продукции, анализ результатов деятельности для получения заказчиком услуг объективного представления о целесообразности расходов.