Как зарегистрировать ккт для комиссионной торговли

Энциклопедия решений. ККТ у комиссионеров (агентов) (январь 2024)

Обязанность по применению ККТ в расчетах предполагает, в том числе, формирование в момент оплаты товаров кассового чека (бланка строгой отчетности) и его выдачу (направление) клиенту (п. 2 ст. 1.2, п. 1 ст. 4.3, п. 2 ст. 5 Закона N 54-ФЗ). Законом о ККТ не установлено, что расчеты для целей его применения должны совершаться именно за собственные товары, услуги, работы.

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, при осуществлении расчетов с покупателями (клиентами) агент выступает в качестве продавца и, соответственно, у него возникает обязанность по применению ККТ и выдаче (направлению) кассового чека (см. письмо ФНС России от 11.11.2019 N ЕД-4-20/22760@). О необходимости применения ККТ именно агентом неоднократно писали представители официальных органов (см., например, письма Минфина России от 05.09.2018 N 03-01-15/63529, от 31.08.2018 N 03-01-15/62185, от 06.04.2018 N 03-01-15/22580, ФНС России от 09.08.2018 N АС-4-20/15481@).

Внимание

В случае действия агента от своего имени и за счет принципала агент применяет ККТ, зарегистрированную на себя, то есть на агента.

В случае действия агента от имени и за счет принципала агент применяет ККТ, зарегистрированную на принципала. Но агент также вправе применять ККТ, зарегистрированную на себя (агента), при условии указания в кассовом чеке реквизитов «признак агента», «данные поставщика», «ИНН поставщика» (ответ с официального сайта ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», февраль 2020 г.).

См. также письмо Минфина России от 30.03.2020 N 03-01-15/24985.

Закон о ККТ не ограничивает санкционированный доступ третьих лиц к кассе, в том числе передачу ККТ принципалом агенту. Вместе с тем, применение ККТ третьим лицом (в рассматриваемом случае — агентом) не освобождает организацию-принципала, на которую зарегистрирована касса, от предусмотренных законом обязанностей и ответственности за их неисполнение. Иными словами, ответственность за нарушения всегда несет лицо, на которое зарегистрирована ККТ (письмо ФНС России от 04.08.2020 N ВД-3-20/5634@).

При этом в случае применения ККТ агентом (посредником) дополнительное применение ККТ продавцом товара (работы, услуги) (принципалом, комитентом) не требуется (см. письмо Минфина России от 14.10.2019 N 03-01-15/78699).

Пример

Компания планирует продать автомобиль физическому лицу, но кассового аппарата у нее нет. Продажа физлицу обязывает применить ККТ — при получении платы за товар (или аванса (предоплаты) в иных ситуациях, признаваемых расчетом). Исключений для разовых, несистематических сделок Закон о ККТ не содержит.

В этом случае реализовать автомобиль можно, заключив договор с организацией или ИП — посредником, который должен будет, действуя от своего имени, найти покупателя, получить от него денежные средства и перечислить их принципалу. Ведь когда расчеты с физическими лицами осуществляет агент (или комиссионер), то он и должен применять ККТ.

При перечислении посредником средств со своего расчетного счета на расчетный счет принципала (комитента) не возникает обязанности формировать кассовый чек.

Какие реквизиты должен содержать чек ККТ, выданный посредником?

Закон N 54-ФЗ не содержит ни запрета на применение одной ККТ для оформления расчетов как за собственные товары, работы, услуги, так и за товары, работы, услуги третьих лиц (принципала, комитента и т. п.), ни требования о регистрации посредником (агентом, комиссионером, поверенным) отдельной ККТ для оформления расчетов за товары, работы, услуги третьего лица.

Примечание

При фискальной регистрации (перерегистрации) ККТ необходимо указывать, что она будет использоваться при осуществлении расчетов организацией как агентом (п. 1 примечаний к таблице 7 и п. 1 примечаний к таблице 10 приказа ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@).

Для пользователей ККТ — посредников (агентов, комиссионеров, поверенных) приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ предусмотрен особый порядок применения ККТ, позволяющий отделить доходы пользователя ККТ (посредника) от доходов принципала (комитента, доверителя).

Для этого при оформлении расчета (формировании кассового чека (БСО)) за товары, работы, услуги принципала агент указывает следующие реквизиты:

— реквизит «признак агента», значения которого приведены в таблице 10. В примечании к данной таблице указано, что в чеке соответствующий бит должен указывать, что пользователь осуществляет расчет, являясь соответствующим агентом (агент, комиссионер, поверенный и т. д.);

— реквизит «признак агента по предмету расчета», значения которого приведены в таблице 21 (применяется в ситуации, когда агент совершает расчет как за свои товары, работы, услуги, так и за товары, работы, услуги принципала). При расчетах с покупателем (клиентом) пользователь, являющийся агентом, указывает «АГЕНТ»;

— реквизит «данные поставщика», значения которого приведены в таблице 23, где указываются данные лица, являющегося принципалом агента в соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ, а именно, наименование и телефон поставщика;

Как посреднику отражать в кассовом чеке НДС и систему налогообложения?

В кассовом чеке, который покупателю выдает агент (то есть пользователь ККТ) при расчете за реализованный товар (работу, услугу) принципала, указывается система налогообложения агента как пользователя ККТ. Так, в п. 5 примечаний к таблице 7 указано, что реквизит «системы налогообложения» должен содержать сведения о системах налогообложения, которые могут применяться пользователем при применении регистрируемого экземпляра ККТ, в соответствии с правилами, указанными в таблице 9.

По смыслу положений п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ ставка и сумма НДС, указываемые в фискальном документе, относятся именно к продаваемому товару (работе, услуге) (предмету расчета). Таким образом, кассовый чек или БСО должен содержать указание на ставку и сумму НДС, относящуюся к товару (работе, услуге), за который производится расчет, и применяемую принципалом в отношении реализуемых агентом товаров (работ, услуг).

Описание формирования кассового чека при продаже комиссионером собственных и комиссионных товаров приведено в письме ФНС России от 27.06.2019 N ЕД-4-20/12565@.

Внимание

В случае отсутствия в кассовых чеках признака «АГЕНТ» (который означает, что денежные средства, полученные за товар, являются выручкой принципала, а не агента) вся сумма денежных средств, полученных агентом с использованием ККТ и выдачей чека без указанного реквизита, может быть признана налоговым органом его доходом.

Передача средств принципалу и агентское вознаграждение

Все средства, поступающие на расчетный счет (в кассу) агента, комиссионера от покупателей, являются собственностью принципала, комитента в силу ст.ст. 974, 996, 1011 ГК РФ.

То есть, когда комиссионер передает комитенту деньги за проданный товар, ККТ применять не нужно, поскольку передается имущество, которое принадлежит комитенту. Расчета в таком случае не происходит (см. письма Минфина России от 06.04.2020 N 03-01-15/27090, от 29.06.2018 N 03-01-15/45091, от 26.04.2017 N 03-01-15/25252).

Однако удержание вознаграждения (ст. 1006 ГК РФ) из перечисляемой суммы является расчетом для целей применения ККТ. Поскольку денежные средства фактически не перечисляются на счет комиссионера (не передаются в его кассу), речь идет об иной форме расчета — «встречное предоставление». На дату утверждения принципалом отчета агента, в котором указана сумма вознаграждения, которая остается у агента, имеет место расчет за услуги агента в виде «предоставления или получения иного встречного предоставления за товары, работы, услуги». Но в силу п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ ККТ при таком расчете не применяется ни агентом, ни принципалом.

Примечание

Если агент передает всю сумму денежных средств, полученных от покупателей в качестве оплаты за товар принципала, а принципал из кассы выплачивает агенту причитающееся ему вознаграждение, то в таком случае агент обязан применить ККТ и выдать чек (БСО) с признаком расчета «приход» с указанием реквизита «признак предмета расчета» — «Агентское вознаграждение». Кроме этого, в кассовом чеке (помимо обычных реквизитов) должны быть также указаны реквизиты, предусмотренные п. 6.1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ, в частности, наименование организации-клиента (т. е. принципала) и ее ИНН.

Комитент применяет общую систему налогообложения, а комиссионер — УСН: нюансы представления информации в чеке ККТ

Также необходимо заполнять реквизиты «данные поставщика» и «ИНН поставщика», в которых указываются данные комитента (наименование и телефон поставщика, его ИНН).

В кассовом чеке, который покупателю выдает комиссионер при расчете за реализованный товар комитента, указывается система налогообложения комиссионера. Однако в кассовом чеке, выдаваемом при расчете за комиссионный товар, необходимо указывать ставку и сумму НДС в отношении этого товара, принадлежащего комитенту, применяющему общую систему налогообложения.

Обращаем внимание, что каких-либо разъяснений уполномоченных органов по вопросу особенностей применения ККТ и оформления кассовых чеков при осуществлении расчетов комиссионером, нами не обнаружено. Минфин России по вопросам технической реализации расчетов, о применении реквизитов и форматов кассовых чеков, а также о формировании кассовых чеков в зависимости от различных условий рекомендует обращаться в ФНС России.

Обоснование позиции:

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Иными словами, в отношениях с покупателями именно комиссионер выступает в качестве продавца.

Соответственно, все необходимые действия, связанные с продажей комиссионного товара покупателям, включая оформление документов, сопровождающих сделку, счетов-фактур в установленных законодательством случаях, а также применение контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) при расчетах с покупателями, осуществляет именно комиссионер (п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон N 54-ФЗ)).

В письме Минфина России от 20.07.2017 N 03-01-15/46225 указано, что при реализации товаров комиссионером ККТ применяется в обязательном порядке (смотрите также письма Минфина России от 26.06.2017 N 03-01-15/39998, от 20.12.2016 N 03-01-15/76178, от 11.06.2009 N 03-01-15/6-310, ФНС России от 20.06.2005 N 22-3-11/1115)*(1).

При этом комиссионер при расчетах обязан выполнять требования Закона N 54-ФЗ, в том числе установленные п.п. 2, 6 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ:

• выдать при осуществлении расчета кассовый чек или бланк строгой отчетности (БСО) покупателю;
• обеспечить передачу в момент расчета всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением ККТ, в налоговые органы.

Оформление чеков комиссионером

Требования к кассовому чеку определены ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ. К числу обязательных реквизитов, которые в общих случаях должны содержаться в кассовом чеке, отнесены в том числе (интересующие нас в рассматриваемой ситуации) (п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ):

• применяемая при расчете система налогообложения;
• наименование товаров, платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС);
• сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС).

Кроме того, в соответствии с абзацем двенадцатым п. 4, абзацем шестым п. 5 статьи 4.1 Закона N 54-ФЗ приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (далее — Приказ) утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов (Приложение 1) и форматы фискальных документов (Приложение 2), обязательные к использованию.

Обращаем внимание, что не все реквизиты указываются непосредственно в кассовом чеке (в печатной форме), однако они вносятся пользователем в ККТ для формирования и передачи фискальных данных в электронной форме.

Кассовый чек (БСО) должен содержать реквизиты, указанные в таблице 19 (п. 24 Приложения 2). При этом из анализа Приказа (пп. «о» п. 3 Приложения 1, таблицы 4, 5, 10, 21, 23 Приложения 2) можно выделить следующие реквизиты, относящиеся к комиссионной торговле:

• реквизит «признак агента», значения которого приведены в таблице 10. В примечании к данной таблице указано, что в кассовом чеке (БСО) соответствующий бит («5» для комиссионера) реквизита «признак агента» должен указывать, что пользователь осуществляет расчет, являясь соответствующим агентом.

При осуществлении расчета с покупателем (клиентом) пользователем, являющимся комиссионером, этот реквизит в фискальном документе (далее — ФД) в печатной форме принимает значение «КОМИССИОНЕР»*(2);

• реквизит «признак агента по предмету расчета», значения которого приведены в таблице 21. При осуществлении расчета с покупателем (клиентом) пользователем, являющимся комиссионером, указывается «КОМИССИОНЕР»;
• реквизит «данные поставщика», значения которого приведены в Таблице 23. В нем указываются данные лица, являющегося комитентом в соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ, а именно, наименование и телефон поставщика;
• реквизит «ИНН поставщика» (п. 11 Примечаний к Таблице 20).

Отметим, что Приказ не содержит конкретных указаний о применении тех или иных реквизитов в различных ситуациях. Разъяснений уполномоченных органов по вопросу особенностей применения ККТ при осуществлении расчетов комиссионером нами не обнаружено. Отметим, что Минфин России по вопросам технической реализации расчетов, о применении реквизитов и форматов кассовых чеков, а также о формировании кассовых чеков в зависимости от различных условий считает целесообразным обращаться в ФНС России (письма Минфина России от 21.04.2017 N 03-01-15/24306, от 27.01.2017 N 03-01-11/4154, от 01.03.2017 N 03-01-15/11618, от 16.03.2017 N 03-01-15/15260, от 21.04.2017 N 03-01-15/24312, от 12.05.2017 N 03-01-15/28914)*(3).

В частности, нет достаточной ясности в порядке указания и различий реквизитов «признак агента» и «признак агента по предмету расчета».

При этом реквизит «признак агента по предмету расчета» является частью реквизита «предмет расчета», структура данных которого указана в таблице 20 Приказа. В то время как реквизит «признак агента» не привязан к предмету расчета, при этом указывается один раз в кассовом чеке (не может повторяться), в отличие от реквизита «признак агента по предмету расчета», который указывается каждый раз в составе данных о предметах расчета — реализуемых товарах (работах, услугах).

Исходя из п. 2 Примечаний к таблице 19 можно предположить, что реквизит «признак агента» (вместе с реквизитом «телефон поставщика») включается в состав кассового чека, который содержит сведения о расчетах пользователя, являющегося комиссионером в случае реализации товаров (работ, услуг) только комитента (то есть без реализации собственных товаров (работ, услуг) пользователем).

Если же пользователь осуществляет расчет за несколько предметов расчета, в том числе исполняя обязанности агента (комиссионера) — например, при реализации собственного товара и товара комитента одному покупателю, то в ФД указывается реквизит «признак агента по предмету расчета», относящийся к описанию предмета расчета. Отметим, что именно таким образом оформлен кассовый чек в примере, приведенном в Методических рекомендациях «Продажа комиссионером собственных и комиссионных товаров», разработанных специалистами ФНС России*(3).

Как видим, Приказом предусмотрена возможность формирования фискальных документов (в том числе кассового чека) с учетом особенностей осуществления комиссионной торговли. При этом в налоговые органы будут передаваться фискальные документы, сформированные онлайн-кассой при осуществлении расчетов в рамках исполнения договора комиссии.

Применяемая система налогообложения

В Законе N 54-ФЗ не указано, чья система налогообложения указывается в кассовом чеке — комиссионера или комитента. Однако исходя из текста Приказа можно прийти к выводу, что в кассовом чеке, который покупателю выдает комиссионер (пользователь ККТ) при расчете за реализованный товар комитента, указывается система налогообложения комиссионера.

Так, в п. 7 Примечаний к таблице 7 указано, что реквизит «системы налогообложения» должен содержать сведения о системах налогообложения, которые могут применяться пользователем при применении регистрируемого экземпляра ККТ, в соответствии правилами, указанными в таблице 9.

В кассовом чеке, БСО, кассовом чеке коррекции и БСО коррекции может быть указана только одна из применяемых пользователем систем налогообложения (таблица 5).

Под пользователем для целей Закона N 54-ФЗ понимается организация или индивидуальный предприниматель, применяющие ККТ при осуществлении расчетов (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ). В рассматриваемой ситуации пользователем признается комиссионер.

Ставка НДС

По смыслу положений п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ ставка и сумма НДС, указываемая в кассовом чеке, относится именно к продаваемому товару (предмету расчета). Таким образом, кассовый чек должен содержать указание на ставку и сумму НДС, относящуюся к товару (работе, услуге), за который производится расчет.

При продаже комиссионных товаров переход права собственности происходит непосредственно от комитента к покупателю (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Соответственно, объект обложения НДС при реализации комиссионных товаров (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ) возникает у комитента, являющегося налогоплательщиком НДС, а не у комиссионера.

Следовательно, при реализации товаров комитента, осуществляемой комиссионером, применяющим УСН, обязанность по исчислению и уплате НДС у последнего не возникает.

В рассматриваемой ситуации комитент, применяющий общую систему налогообложения (ОСН), признается плательщиком НДС в отношении реализуемых комиссионером, применяющим УСН, товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, в данном случае покупателям предъявляется сумма НДС к оплате (п.п. 1, 4, 6 ст. 168 НК РФ). В связи с этим необходимо указывать в кассовом чеке, выдаваемом при расчете за комиссионный товар, ставку и сумму НДС в отношении этого товара, принадлежащего комитенту.

При этом при реализации товаров комитента, облагаемых НДС, и выставлении покупателям соответствующих счетов-фактур у комиссионера не возникает обязанности по уплате выделенного в таких счетах-фактурах НДС и по представлению в налоговый орган декларации по НДС (письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290). Полагаем, то же самое можно сказать и в отношении кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

К сведению:

Приказом предусмотрен также реквизит «признак предмета расчета», который зависит от вида предмета расчета — товар, работа, услуга и т.п. Значения реквизита «признак предмета расчета» и перечень оснований для присвоения соответствующих значений реквизиту, а также формат данных этого реквизита фискального документа в печатной форме указаны в таблице 29 (п. 34 Приложения 2).

В случае осуществления расчета с комитентом за оказанные услуги по договору комиссии (получения вознаграждения) с применением ККТ в реквизите «признак предмета расчета» комиссионер указывает «АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ» или «АВ».

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Налогообложение комиссионера, реализующего товары комитента.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

20 октября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Учитывая, что выдача комиссионером денежных средств комитенту за реализованный товар не является приемом (возвратом) денежных средств за реализуемые товары (работы, услуги), ККТ при такой выдаче не применяется (письмо Минфина России от 26.04.2017 N 03-01-15/25252).

*(2) Кассовый чек (БСО) может содержать реквизиты «признак агента», если ранее в отчете о регистрации и (или) в текущем отчете о перерегистрации был указан реквизит «признак агента», имеющий значение, идентичное значению реквизита «признак агента» кассового чека (п. 18 Примечаний к таблице 19).

В отчете о регистрации и (или) в текущем отчете о перерегистрации указание реквизита «признак агента» означает, что пользователь может осуществлять расчеты, являясь соответствующим агентом (п. 1 Примечаний к таблице 10).

*(3) Примеры формирования кассовых чеков при различных ситуациях, а также чека коррекции приведены в Методических рекомендациях по описанию формирования кассовых чеков, размещенных на сайте ФНС России в разделе «Форум по новому порядку применения контрольно-кассовой техники».

С текстом проекта Методических рекомендаций, описывающего кассовый чек в случае продажи комиссионером собственных товаров и товаров комитента, можно ознакомиться на сайте https://forum.nalog.ru/index.php?showtopic=787156.

Отметим, что на указанном официальном форуме размещена справочная информация о новом порядке применения ККТ, в частности, о моделях и экземплярах ККТ, соответствующей требованиям нового регулирования, сведения о выданных разрешениях на обработку фискальных данных, ответы на часто задаваемые вопросы и иные информационные материалы.

Особенности применения ККТ комиссионером, являющимся плательщиком НДС, при продаже в розницу товаров комитента, применяющего УСН

Требования к кассовому чеку определены ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ (в редакции Закона N 290-ФЗ). К числу обязательных реквизитов, которые в общих случаях должны содержаться в кассовом чеке, отнесены в том числе (интересующие нас в рассматриваемой ситуации) (п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ):

• применяемая при расчете система налогообложения;
• наименование товаров, платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС);
• сумма расчета с отдельным указанием ставок и сумм НДС по этим ставкам (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС).

Таким образом, по правилам Закона N 54-ФЗ в редакции Закона N 290-ФЗ кассовый чек должен содержать указание на ставку и сумму НДС, относящуюся к товару (работе, услуге), за который производится расчет, однако только для случаев, когда расчеты производятся за товар, облагаемый НДС, пользователем, являющимся налогоплательщиком этого налога. При этом каких-либо особенностей отражения реквизитов в кассовом чеке при торговле комиссионными товарами Закон N 54-ФЗ не устанавливает*(3).

Отметим, что из буквальных формулировок абзацев 9 и 10 п. 1 ст. 4.7 Закона о ККТ можно предположить, что исключение в части указания НДС предусмотрено исключительно для пользователей (т.е. лиц, осуществляющих расчеты), не являющихся налогоплательщиками НДС. Однако, на наш взгляд, эти исключения применимы и для случаев реализации товара, принадлежащего комитенту, не являющемуся плательщиком НДС. Объясняем мы это, прежде всего, тем, что по смыслу положений п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ ставка и сумма НДС, указываемая в кассовом чеке, относится именно к продаваемому товару (предмету расчета).

При продаже комиссионных товаров переход права собственности происходит непосредственно от комитента к покупателю (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Соответственно, объект обложения НДС при реализации комиссионных товаров (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ) возникает у комитента, являющегося налогоплательщиком НДС, а не у комиссионера. На основании п. 1 ст. 156 НК РФ в налоговую базу по НДС у комиссионера включается только сумма комиссионного вознаграждения. И даже в случаях реализации товаров комитента, облагаемых НДС, и выставления покупателям соответствующих счетов-фактур у комиссионера не возникает обязанности по уплате выделенного в таких счетах-фактурах НДС (письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290). Полагаем, то же самое можно сказать и в отношении кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации комитент, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), не признается плательщиком НДС в отношении реализуемых комиссионером товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, в данном случае покупателям сумма НДС к оплате не предъявляется (п.п. 1, 4, 6 ст. 168 НК РФ). В связи с этим отсутствует необходимость указывать в кассовом чеке, выдаваемом при расчете за комиссионный товар, ставку и сумму НДС в отношении этого товара.

Кроме того, в соответствии с абзацем двенадцатым п. 4, абзацем шестым п. 5 статьи 4.1 Закона N 54-ФЗ приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (далее — Приказ) утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов (Приложение 1) и форматы фискальных документов, обязательные к использованию (Приложение 2). При этом на официальном сайте ФНС России должны быть размещены методические рекомендации по использованию данного приказа (письма Минфина России от 02.05.2017 N 03-01-15/26812, от 17.03.2017 N 03-01-15/15607, от 16.03.2017 N 03-01-15/15261, от 01.03.2017 N 03-01-15/11622)*(4).

Согласно п. 2 Приложения 1 необходимость для указания в фискальных документах (далее — ФД) дополнительных реквизитов определяется в соответствии с версией форматов фискальных документов (далее — ФФД). ФД и его реквизиты должны иметь формат, соответствующий одной из версий ФФД, указанных в таблице 3 (при этом для каждого ФФД есть реквизиты, которые должны быть включены в состав ФД или рекомендованы для включения, и которые могут в него не включаться). В свою очередь, перечень реквизитов ФД приведен в таблице 4 (п.п. 6, 8 Приложения N 2).

Из анализа Приказа можно выделить дополнительные реквизиты, относящиеся к комиссионной торговле, например такие как (пп. «о» п. 3 Приложения 1, таблицы 4, 5, 10, 21, 23):

• признак агента (тег 1057) — при осуществлении расчета с покупателем (клиентом) пользователем, являющимся комиссионером, этот реквизит в ФД в печатной форме принимает значение «КОМИССИОНЕР»;
• признак агента по предмету расчета (тег 1222) — «КОМИССИОНЕР» (осуществление расчета с покупателем (клиентом) пользователем, являющимся комиссионером);
• данные поставщика (тег 1224, 1225 «наименование поставщика», 1226 «ИНН поставщика») — в случае, если пользователь является комиссионером, то в реквизите «данные поставщика» (тег 1224) должны быть указаны данные лица, являющегося комитентом комиссионера в соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ.

Причем включение реквизита «признак агента» (тег 1057) предусмотрено и непосредственно в кассовый чек (таблица 19 и Примечание к ней). Кроме того, кассовый чек, с учетом особенностей сферы деятельности, в которой осуществляются расчеты, может содержать «дополнительный реквизит пользователя» (тег 1084), а также «дополнительный реквизит предмета расчета» (тег 1191), «дополнительный реквизит чека (БСО)» (тег 1192), значения которых определяются ФНС России (п.п. 31, 32 Приложения 2).

Как видим, Приказом предусмотрена возможность формирования ФД (в том числе кассового чека) с учетом особенностей осуществления комиссионной торговли. При этом в налоговые органы будут передаваться фискальные документы, сформированные онлайн-кассой при осуществлении расчетов в рамках исполнения договора комиссии. Это подтверждает наше мнение о возможности комиссионера, торгующего товарами комитента, не являющегося плательщиком НДС, не выделять в кассовом чеке сумму НДС, соответствующую применяемой комиссионером системе налогообложения. И безусловно, исходя из норм главы 21 НК РФ и ст. 990 ГК РФ, у комиссионера в таком случае нет обязанности предъявлять к оплате покупателям сумму НДС и уплачивать его в бюджет из собственных средств.

На наш взгляд, в таком случае в реквизите «применяемая система налогообложения» (тег 1055) комиссионеру следует указывать систему налогообложения, применяемую комитентом, в данном случае — УСН с соответствующим объектом (смотрите таблицу 9). Согласно описанию, приведенному в таблице 4, в этом реквизите указывается система налогообложения, применяемая пользователем при расчете с покупателем (клиентом), что не противоречит нашему выводу. Сказанное в какой-то степени подтверждается письмом Минфина России от 21.04.2017 N 03-01-15/24306 и согласуется с целями Закона N 54-ФЗ, одной из которых является полнота учета выручки.

К сожалению, разъяснений уполномоченных органов по ситуациям, аналогичным рассматриваемой, нами не обнаружено. При этом Минфин России по вопросам технической реализации расчетов, о применении реквизитов и форматов кассовых чеков, а также о формировании кассовых чеков в зависимости от различных условий считает целесообразным обращаться в ФНС России (письма Минфина России от 27.01.2017 N 03-01-11/4154, от 01.03.2017 N 03-01-15/11618, от 16.03.2017 N 03-01-15/15260, от 21.04.2017 N 03-01-15/24312, от 12.05.2017 N 03-01-15/28914 (с последним письмом Вы можете ознакомиться в сети «Интернет»)).

Дополнительно финансовое ведомство обращает внимание, что на официальном сайте ФНС России в сети «Интернет» в разделе «Новый порядок применения контрольно-кассовой техники» размещена справочная информация о новом порядке применения ККТ, в частности о моделях и экземплярах ККТ, соответствующей требованиям нового регулирования, сведения о выданных разрешениях на обработку фискальных данных, ответы на часто задаваемые вопросы и иные информационные материалы.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Налогообложение комиссионера, реализующего товары комитента.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Под фискальными данными понимаются сведения о расчетах, в том числе сведения об организации или индивидуальном предпринимателе, осуществляющих расчеты, о ККТ, применяемой при осуществлении расчетов, и иные сведения, сформированные ККТ или оператором фискальных данных, а под оператором фискальных данных — российская организация, получившая в соответствии с законодательством разрешение на обработку фискальных данных (ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).

*(2) Как поясняют представители официальных органов, в соответствии с новым порядком применения ККТ передача данных о наличных денежных расчетах в адрес налоговых органов будет направляться в режиме реального времени («on-line»), что позволит создать современную автоматизированную систему полного учета выручки и контроля за применением ККТ, а также сократить объем «теневого» оборота наличных денежных средств. При этом принятые изменения создадут условия для повышения уровня защищенности прав потребителей товаров и услуг, упрощая возможность реализации права на удовлетворение своих требований в соответствии с законодательством о защите прав потребителей. Смотрите также п. 2 ст. 1 Закона N 54-ФЗ, письма Минфина России от 15.05.2017 N 03-01-15/29246, от 18.04.2017 N 03-01-15/23313, от 13.04.2017 N 03-01-15/21983, от 17.03.2017 N 03-01-15/15600, от 03.03.2017 N 03-01-15/12207, от 09.02.2017 N 03-01-15/7254, от 01.09.2016 N 03-01-12/ВН-38831 и др.

*(3) В ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ предусмотрены еще два случая, когда кассовый чек может не содержать обязательные реквизиты о ставке и размере НДС, указанные в абзаце 10 п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ. Это (п.п. 3, 4 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ):

• кассовый чек, выдаваемый платежным агентом или платежным субагентом при осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»;
• кассовый чек, выдаваемый банковским платежным агентом или банковским платежным субагентом при осуществлении деятельности в соответствии с Федеральным законом от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

Применение ККТ при комиссионной торговле

До 1 июля 2019 года все кассовые аппараты должны получать бумажные или электронные деньги, поэтому комиссионному магазину нужна онлайн-касса. За работу без ККТ налоговая выписывает штраф: минимум 10 000 рублей за ИП и минимум 30 000 рублей за организации.

Как комиссионный магазин работать по 54 — ФЗ

Онлайн-кассы в режиме реального времени передают данные о транзакциях оператору фискальных данных. Всего около тридцати реквизитов. Реквизиты кассового чека — это информация с каждого выбитого чека, например:

• дата, время и место проведения расчета;
• наименование и стоимость товара;
• реквизиты торговой точки;
• ФИО кассира.

Эти сведения хранятся на фискальном накопителе — аналог флеш-карты, которая установлена ??в кассовый аппарат. Через оператора фискальных данных информация с фискального накопителя попадает в налоговую. Так ФНС видит доход предпринимателя и проверяет, верно ли он платит налоги.

Чтобы работать по закону, нужно:

1. заключить договор с ОФД;

2. купить онлайн-кассу, модель которой есть в реестре ;

3. зарегистрировать аппарат в налоговой;

4. выдавать покупателям и комитентам чек.

МодульКасса соответствует закону и называется в реестре MSPOS-K .

Что указывать в чеке при комиссионной торговле

Обязательные реквизиты кассового чека для комиссионных магазинов такие же, как и для любых других видов деятельности. Подробнее о них можно прочитать в тексте закона.

В комиссионном магазине продавец тот, кто принимает товар на реализацию, а тот кто сдает — комитент. Поэтому при расчете с покупателем в чеке должна быть указана система налогообложения, которую применяет владелец комиссионки. Информацию о комитенте заполняют в реквизитах «данные поставщика». Кроме основных реквизитов, в чеке должен быть указан размер вознаграждения для комиссионки.

При расчете с клиентами обязательно нужно выдавать кассовый чек. Когда продавец принимает у комитента товар на реализацию, взамен он выдает деньги из кассы — это тоже расчет. Нужно выбить чек, в котором будет стоять признак расчета — «Расход».

Продавцы комиссионок не могут выдавать клиентам бланки строгой отчетности. БСО выдают только в сфере услуг. Комиссионный магазин не оказывает услугу по продаже вещей комитента, а ведет розничную торговлю через агента.

Как сэкономить при покупке онлайн-кассы

В среднем кассовый аппарат стоит 25 000 рублей, фискальный накопитель — от 7000 до 11 000 рублей в зависимости от срока службы, договор с оператором фискальных данных — 3000 рублей в год. Помимо этого предприниматели каждый месяц платят за программное обеспечение, раз в год платят за сервисное обслуживание поставщика и меняют фискальный накопитель раз в 13, 15 или 36 месяцев. Есть несколько способов уменьшить траты при покупке ККТ.

Предприниматели на вмененке и патенте могут получить налоговый вычет до 18 тысяч рублей. Государство компенсирует расходы:

• на услуги оператора фискальных данных;
• за покупку онлайн-кассы и фискального накопителя;
• за настройку ККТ.

При этом затраты на покупку онлайн-кассы не должны учитываться при расчете других налогов. Вычет уменьшает налог только за 2019 год.

Налоговый вычет получат все, кто поставил кассовый аппарат на учет в налоговой до 1 июля 2019 года. Если купить онлайн-кассу до 1 июля, но зарегистрировать после указанного срока, налогового вычета не будет. После регистрации ККТ предприниматели на ЕНВД указывают сумму вычета в третьем разделе декларации. Вместе с декларацией нужно отправить в налоговую пояснительную записку с информацией о приобретенной онлайн-кассе: название и номер модели, дата регистрации аппарата в налоговой, расходы на покупку ККТ.

ИП на патенте нужно подать в налоговую заявление в специальной или в произвольной форме. Чтобы подать заявление в произвольном порядке, нужно указать: ФИО и ИНН, номер, модель и стоимость приобретенной онлайн-кассы, дату и номер патента, по которому нужно применить вычет.

Владельцы бизнеса на любой системе налогообложения могут взять рассрочку на 6 месяцев. У МодульКассы нет первого взноса, штрафов и комиссий. В рассрочку можно взять кассовые аппараты, фискальный накопитель и пакеты услуг.

Какую онлайн-кассу выбрать для комиссионного магазина

Комиссионным магазинам подходит мобильная МодульКасса. Устройство напоминает смартфон, помещает даже на самом маленьком столе и работает автономно до двух суток. У МодульКассы простой и удобный интерфейс, поэтому работать с ней могут даже новички.

В мобильную МодульКассу с эквайрингом встроен терминал безналичной оплаты. Принимать банковские карты выгоднее, чем работать только с наличкой. Если в онлайн-кассу не встроено устройство для считывания карт, эквайринговый терминал можно подключить в любой момент через кабель, по Bluetooth или Wi-Fi.

Мы постоянно улучшаем кассу, чтобы сделать ее быстрее и удобнее. Поэтому цена и количество моделей могут меняться. Актуальная информация — на нашем сайте.

«Услуги легкого старта», и мы сами подготовлены к работе: зарегистрируем ее в налоговой и операторской базе данных, создадим цифровую электронную подпись, настроим аппарат и доставим куда вам удобно.

Напишите в чате нашему консультанту на сайте . Он поможет выбрать модель, тариф и оформить заказ. С аппаратом мы присылаем обучающие материалы. Если вам нужна консультация специалиста, мы ответим на ваши вопросы по телефону или в чате. Курс доставлен в Москву и до семи рабочих дней в регионы.