Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?
Производственная себестоимость продукции включает затраты на ее создание, определяемые на уровне включения в них расходов, непосредственно связанных с производством. Рассмотрим, из чего они складываются.
- Что определяет состав производственной себестоимости и какая статья не входит в нее?
- Формирование прямых производственных затрат
- Сбор и учет накладных расходов производственного характера
- Итоги
Что определяет состав производственной себестоимости и какая статья не входит в нее?
Себестоимость продукции можно формировать двумя способами:
- ограничивая этот процесс сбором только тех затрат, которые непосредственно относятся к производству;
- включая в нее кроме производственных затраты на содержание организации в целом.
Себестоимость, полученная первым способом, называется производственной или неполной, а вторым — полной. Таким образом, собирая производственную себестоимость, в нее не включают затраты, не имеющие непосредственного отношения к процессу создания продукции. То есть в себестоимость, определяемую как производственная, не входит статья «общехозяйственные расходы».
Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал и расчетный пример, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Подробнее об общехозяйственных расходах читайте в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».
Производственная себестоимость состоит из двух видов расходов:
- прямые затраты на производство, которые могут быть определенно увязаны с созданием конкретного вида продукции;
- накладные производственные расходы, которые невозможно или нерационально напрямую соотносить с каким-либо конкретным видом продукции, но при этом они обеспечивают работу самого производства.
Формирование прямых производственных затрат
Прямые затраты на производство определяются двумя вещами:
- плановой калькуляцией конкретной продукции, описывающей то количество материальных и трудовых затрат, которое организация считает необходимым для создания определенного объема этой продукции (калькуляционной единицы);
- технологическими особенностями производства и техническими возможностями, имеющимися в организации.
Плановая калькуляция позволяет применительно к одной калькуляционной единице продукции установить перечни нужных для ее производства видов и количества конкретных:
- основных (сырья, комплектующих) и вспомогательных материалов;
- технологических операций и времени на их осуществление.
От технологических особенностей производства и его технических возможностей (технической оснащенности) будет зависеть, в каких расходах (прямых или накладных) будут учтены те или иные операции. Например, если на одном и том же станке можно выполнять разные виды обработки, используя его для создания разных видов продукции, и эти процессы сменяют друг друга достаточно часто, то амортизацию этого станка нет смысла делить по объектам калькулирования напрямую. Лучше учесть ее в накладных расходах, которые будут распределены на объекты калькулирования расчетным путем.
Прямые затраты применительно к выделенным калькуляционным единицам собирают на предназначенных для этого Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счетах:
- 20 — по основному производству;
- 23 — по вспомогательному производству;
- 29 — по обслуживающему производству.
На каждом из этих счетов затраты делят по аналитике, ориентируясь на созданный для этого перечень статей прямых затрат. Как правило, перечень делают единым для всех счетов учета прямых затрат, т. к. он будет состоять из довольно ограниченного числа статей:
- основные материалы (сырье и комплектующие);
- полуфабрикаты собственного производства;
- вспомогательные материалы;
- возвратные отходы;
- зарплата рабочих;
- страховые взносы на зарплату рабочих.
При возможности организации привязки к калькуляционным единицам в этот список могут также входить:
- амортизация оборудования;
- затраты на энергоресурсы;
- услуги сторонних организаций.
Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Сбор и учет накладных расходов производственного характера
Накладные производственные расходы собирают в отношении каждого из счетов, учитывающих прямые расходы, применительно к каждому подразделению производства, связанного с созданием продукции. План счетов бухучета предназначает для учета этих расходов счет 25.
Расходы, собираемые на счете 25, также разбивают по аналитике, ориентируясь на специально для этой цели разработанный справочник статей затрат общепроизводственных расходов. В отличие от справочника прямых затрат перечень статей накладных производственных расходов оказывается более широким и, как правило, многоуровневым, разбиваясь на группы статей, статьи и элементы затрат. Например, возможно выделение таких групп и статей в них:
- Организация работы подразделения:
- оплата труда руководителей цеха;
- оплата труда прочего цехового персонала;
- страховые взносы, начисляемые на оплату труда;
- материальные затраты;
- амортизация;
- аренда имущества;
- страхование;
- информационное обеспечение;
- командировочные расходы.
- содержание и эксплуатация недвижимости;
- содержание и эксплуатация производственных машин и оборудования;
- содержание и эксплуатация транспортных средств;
- содержание и эксплуатация прочих основных средств;
- расходы на энергоресурсы;
- транспортное обслуживание.
- капитальный ремонт основных средств;
- текущий ремонт основных средств.
- лицензирование деятельности, сертификация продукции;
- затраты на испытания, опыты, исследования;
- гарантийное обслуживание;
- обучение персонала.
- оценка условий труда;
- расходы на спецсредства;
- расходы на спецобработку.
Каждая статья, в свою очередь, разбивается на элементы с необходимой степенью детализации, например, по видам:
- выплат, входящих в оплату труда;
- использованных материалов;
- амортизируемого имущества.
Проверьте правильно ли вы учитываете затраты на производственную себестоимость с помощью Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Услуги, отражаемые в справочнике, целесообразно делить на оказанные собственными подразделениями и сторонними организациями.
Ежемесячно счет 25 закрывают, распределяя собранные на нем суммы по счетам сбора прямых затрат и по калькуляционным единицам, в отношении которых сформированы эти прямые затраты. Для такого распределения необходимо выбрать базу. Ей может стать либо какой-то из видов прямых затрат, либо их общая величина. Если имеет место внутреннее оказание услуг собственными подразделениями (например, есть своя котельная или водозабор), то также нужно утвердить последовательность закрытия затрат по подразделениям.
О том, как распределяют накладные расходы при позаказном способе калькулирования, читайте в материале «Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости».
Итоги
Производственная себестоимость продукции — это себестоимость, формируемая на уровне включения в нее тех затрат, которые непосредственно связаны с производством. Такие затраты делятся на две группы: прямые, которые можно определенно связать с конкретной калькуляционной единицей, и накладные, относящиеся к подразделению, обеспечивающему работу производства, собирающего прямые затраты. Для каждой группы затрат разрабатывают свои справочники, детализируя их в необходимой степени.
Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)
Себестоимость в бухгалтерском учете — понятие, которое может быть интерпретировано несколькими способами. Какими именно, узнаем из этой публикации.
- Учет себестоимости: экономическая трактовка
- Понятие себестоимости в законодательстве о бухучете
- Учет себестоимости: основные задачи бухгалтера
- Регистрация операций с объектами учета расходов в рамках себестоимости
- Калькулирование себестоимости: классификация методов
- Попередельный и попроцессный методы учета себестоимости
- Позаказный и поиздельный методы учета себестоимости
- Котловой метод учета себестоимости
- Нормативный метод учета себестоимости
Учет себестоимости: экономическая трактовка
Под себестоимостью в экономической науке принято понимать совокупность затрат компании на выпуск товаров, предоставление услуг или же выполнение работ. Затраты, о которых идет речь, чаще всего классифицируются:
- на материальные;
- те, что связаны с оплатой труда;
- амортизационные;
- те, что связаны с продажей товаров, услуг или работ.
Каждая из отмеченных категорий расходов может быть представлена большим количеством статей.
Себестоимость как экономическая категория классифицируется на 3 типа:
- цеховая;
- производственная;
- полная.
Первый тип себестоимости включает затраты, которые связаны с выпуском товаров в конкретном цехе (как самостоятельном структурном подразделении фирмы).
Производственная разновидность себестоимости включает в себя, во-первых, цеховую, а во-вторых, расходы:
- общехозяйственные;
- связанные с потерями от брака;
- прочие, что связаны с выпуском товаров в цехе, но не имеют отношения к деятельности цеха.
Полная себестоимость включает в себя производственную составляющую, а также расходы, которые:
- связаны с реализацией товаров;
- относятся к административным;
- относятся к коммерческим.
Различные трактовки себестоимости в бухгалтерском учете отражены также в нормативных актах, регулирующих сферу бухучета. Изучим их.
Понятие себестоимости в законодательстве о бухучете
С чем у бухгалтера в ходе его работы возникает необходимость брать в расчет такой показатель, как себестоимость? В числе главных документов бухгалтерской отчетности (как одного из конечных результатов ведения бухучета) — отчет о прибылях и убытках фирмы. В соответствии с требованиями, отраженными в п. 23 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н), в нем должна отражаться себестоимость товаров, услуг и работ.
Подробнее узнать о том, как себестоимость отражается в отчете о прибылях и убытках, и увидеть образец заполнения соответствующей строки, вы можете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе пробный доступ можно получить бесплатно.
Упоминание себестоимости есть и в других бухгалтерских НПА. Так, в п. 9 ФСБУ 5/2019 зафиксировано, что фактическая себестоимость — показатель, по которому в бухучете признаются запасы. А в п. 59 приказа Минфина № 34н от 29.07.1998 сказано о том, что постановка на учет готовой продукции должна осуществляться по ее себестоимости. Но что должна представлять собой себестоимость с точки зрения бухгалтерского законодательства?
ФСБУ 5/2019 регулирует учет запасов с 2021 года. Что изменилось в учете по сравнению с прежним порядком (с отмененным ПБУ 5/01), можно прочесть в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
Прежде всего, отметим, что видов бухгалтерской себестоимости может быть несколько. В п. 59 приказа Минфина № 34н, в частности, упоминается о себестоимости:
- фактической;
- нормативной (или плановой).
Продукция, услуги и работы, фактически поставленные контрагенту (но по которым не признана выручка), фиксируются, в соответствии с п. 61 приказа № 34н, в бухгалтерском учете также по себестоимости – фактической, нормативной или же плановой. При этом данная себестоимость включает затраты, возмещаемые по контракту и связанные:
- с производством;
- реализацией.
В п. 9 ПБУ 10/99 говорится о необходимости при подсчете финансовых результатов определять показатели себестоимости реализованных товаров, услуг и работ на основе расходов по обычным видам деятельности, которые:
- отражаются в учете за текущий отчетный период, а также предшествующие расходы;
- отражаются в учете в соотнесении с доходами в периодах, которые следуют за текущим, с учетом поправок, обусловленных особенностями ведения бизнеса.
Соответствующие расходы по основной деятельности в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 могут быть представлены:
- материальными затратами;
- расходами на оплату труда;
- страховыми отчислениями в государственные фонды с зарплаты;
- амортизацией;
- прочими издержками.
В свою очередь коммерческие и управленческие расходы в соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 также могут отражаться в учете за текущий отчетный год.
Отметим, что в отчете о прибылях и убытках, который составляется в соответствии с ПБУ 4/99, не предполагается отражения данных по коммерческим и управленческим расходам в составе себестоимости.
Кроме того, в бухучете применяется (и отражается в некоторых отраслевых НПА) следующая классификация расходов, формирующих себестоимость:
- прямые (имеющие отношение к конкретному типу выпускаемых изделий);
- косвенные (имеющие отношение к нескольким типам выпускаемых изделий).
Однако на практике подразделение расходов на прямые и косвенные чаще применяется не в бухгалтерском, а в налоговом учете и активно используется для оптимизации налогообложения (ст. 318 НК РФ).
Учет себестоимости: основные задачи бухгалтера
Таким образом, понятие себестоимости в законодательстве, регулирующем бухучет, приведено в нескольких интерпретациях. Решая любые задачи, связанные с учетом себестоимости, бухгалтер осуществляет:
- регистрацию хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость;
- калькулирование себестоимости (определение стоимости соответствующих объектов);
- применение счетов бухучета для отражения проводок по операциям в рамках учета объектов себестоимости.
Изучим особенности данных направлений работы бухгалтера подробнее.
Регистрация операций с объектами учета расходов в рамках себестоимости
В целях отражения хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость, используются различные регистры бухучета. Их перечень и структура формируются бухгалтерией таким образом, чтобы:
- у бухгалтера была возможность прослеживать взаимосвязь расходов, относящихся к разным категориям (например, тех, что связаны с выпуском конкретных товаров, услуг, работ и тех, что связаны с оплатой труда работников);
- у бухгалтера была возможность суммировать соответствующие расходы в целях отражения себестоимости в консолидированных документах отчетности по структурному подразделению или фирме в целом.
Исходя из особенностей организации производственных процессов в конкретной фирме выбирается тот или иной объект бухучета. Им может быть:
- определенный вид товара (услуг, работ);
- партия изделий;
- стадия производства;
- иной объект, определяемый исходя из специфики производства на конкретном предприятии.
Практическая значимость корректной классификации объектов бухучета заключается в ее последующем применении в рамках калькулирования себестоимости — процедуры определения величины расходов, составляющих себестоимость.
Изучим ее сущность подробнее.
Калькулирование себестоимости: классификация методов
Порядок калькулирования себестоимости в бухгалтерском учете не определен на уровне правовых актов общеотраслевого характера, но в ряде отраслевых НПА (среди них есть, в частности, еще советские нормативы) рекомендованы к использованию такие методы учета затрат:
- попередельный (в частности, попроцессный);
- позаказный (в частности, поиздельный);
- котловой;
- нормативный.
Данные методы предложены в таких источниках:
- «Основные положения по планированию на промышленных предприятиях», утвержденные Госпланом, Госкомцен, Минфином, ЦСУ СССР 20.07.1970;
- приказ Минсельхоза РФ «О Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 № 792;
- приказ Министерства промышленности РФ «Об утверждении Методических положений по учету на предприятиях химического комплекса» от 04.01.2003 № 2.
Изучим специфику методов, закрепленных в отмеченных источниках права, подробнее.
Попередельный и попроцессный методы учета себестоимости
Попередельный метод чаще всего задействуется в массовых и крупносерийных производствах, для которых характерно использование сырья, подлежащего нескольким стадиям переработки — переделам. При этом после каждого передела — не считая того, который приводит к формированию готового товара, получается полуфабрикат, который принципиально обладает товарной ценностью (и потому может быть реализован на сторону).
Рассматриваемый метод чаще всего предполагает учет затрат в рамках каждого структурного подразделения фирмы в соотнесении с конкретными переделами. Производственные расходы подразделений, в которых осуществляются переделы поступивших на дальнейшую обработку полуфабрикатов, формируются за счет внутренних затрат в данных подразделениях, а также стоимости полуфабрикатов (если ведется их учет).
Дело в том, что фирма может осуществлять учет соответствующих полуфабрикатов или же не вести его. В первом случае движения переделов не отражаются в бухгалтерских регистрах (но могут фиксироваться у управленческом — чаще всего в натуральных показателях). Во втором случае движение полуфабрикатов фиксируется в регистрах по учетным ценам, иногда — по плановым или фактическим затратам.
Попроцессный метод — подвид попередельного. Он применяется на предприятиях, для которых характерны непродолжительные производственные циклы, минимальное количество объектов незавершенного производства, небольшая номенклатура выпускаемых товаров. Основной объект учета при попроцессном методе — стадия выпуска товара, соответствующая объему работ, выполненных конкретным подразделением фирмы, или же полный цикл выпуска товара, если он производится одним подразделением (или фирмой в целом — если в ней функционирует только один цех).
Позаказный и поиздельный методы учета себестоимости
Позаказный метод чаще всего применяется небольшими фирмами, выпускающими малые серии товаров, оказывающие услуги по ремонту, штучной сборке тех или иных изделий. Объект учета себестоимости в данном случае — конкретный заказ, по которому фирма выпускает товар или оказывает услугу. Стоимость объекта учета определяется в соответствии с договором между фирмой и заказчиком.
В случае если товар выпускается в рамках длительного технологического цикла, учет затрат может осуществляться, подобно попередельной схеме, исходя из завершенности определенного этапа выпуска (сборки, упаковки), по факту которой образуется готовая к использованию деталь или полуфабрикат (которые становятся в данном случае объектами учета).
Поиздельный метод применяется, если фирма (или ее подразделение) выпускает один и тот же товар в большом количестве, серийно. Он предполагает определение себестоимости единицы товара исходя из средней величины расходов на ее выпуск в рамках отчетного периода.
Котловой метод учета себестоимости
Данный метод предполагает исчисление себестоимости товаров и услуг исходя из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период. Предполагается, что фирма, применяющая котловой метод, выпускает один вид продукции.
Нормативный метод учета себестоимости
Сущность нормативного метода — в использовании в целях учета затрат установленных норм и нормативов. Чаще всего он применяется на предприятиях, выпускающих разнотипные товары, которые представлены в большой номенклатуре.
Данный метод предполагает учет производственных расходов на выпуск различных типов и групп товаров в соотнесении с конкретными подразделениями фирмы. Затраты при этом обычно классифицируются:
- на соответствующие нормам и нормативам;
- те, что фиксируются в значениях выше и ниже норм и нормативов.
Рассматриваемый метод учета себестоимости предполагает решение бухгалтерией и другими ответственными подразделениями организации таких задач:
- предварительное нормативное калькулирование — исходя из установленных норм затрат (в натуральном или стоимостном выражении);
- учет корректировок применяемых норм и нормативов в процессе оптимизации производства;
- определение корреляции между корректировками норм и нормативов и результативностью производства;
- фиксация отклонений фактических затрат от норм, определение их причин.
Нормы и нормативы, применяемые в целях учета себестоимости, могут быть установлены:
- с учетом положений нормативно-правовых актов (например, определяющие или значительно влияющие на нормы по оплате труда, по кредитной нагрузке на предприятие);
- в межкорпоративных соглашениях (например, по аренде помещений, о тарифах за коммунальные услуги, о лицензионных отчислениях);
- в локальных нормативных источниках (например, определяющих нормы расхода сырья или материалов, выработки, формирования накладных затрат).
Следующая задача бухгалтера, в компетенции которого — учет себестоимости, заключается в отражении хозяйственных операций по расходам, формирующим себестоимость, на счетах бухучета.
Рассмотрим особенности данных счетов подробнее.
Применение при учете себестоимости счетов бухгалтерского учета
Затраты, формирующие производственную себестоимость товаров, услуг и работ, чаще всего, отражаются в бухгалтерских регистрах с использованием счетов:
- 20 (для операций в рамках основного производства);
- 23 (для операций, дополняющих основное производство);
- 26 (для операций, соответствующих косвенным расходам);
- 28 (для учета производственных потерь вследствие брака).
Иногда для бухучета себестоимости также используются счета:
- 21 (если фирма выпускает не только готовые к эксплуатации или потреблению товары, но также полуфабрикаты);
- 25 (если у фирмы есть расходы по операциям, которые обособлены от операций в рамках основного производства и дополняющих его, но в определенные моменты становятся связанными с ними).
Указанные счета чаще всего корреспондируют:
- со счетом 10 (для отражения операций по списанию в производство сырья и материалов);
- со счетами 69, 70 (для отражения операций по включению в производственные затраты зарплаты персонала, а также отчислений в страховые фонды);
- со счетами 02, 05 (для отражения амортизации).
Например, посредством проводки Дт 20 Кт 10 отражается факт списания материалов в производство, а проводка Дт 20 Кт 70 отражает начисление зарплаты сотрудникам.
Если фирма выпускает полуфабрикаты, то корреспондирующим может быть также счет 21. Так, факт передачи полуфабрикатов в дальнейшее производство может отражаться проводкой Дт 20 Кт 21.
Учет готовой продукции на основе показателей ее себестоимости осуществляется, как правило, с применением счета 43, корреспондирующего с такими счетами, как 20, 90. Например, поступление товара на склад отражается проводкой Дт 43 Кт 20, а если продукция была продана, применяется проводка Дт 90 Кт 43.
Итоги
Понятие себестоимости в бухгалтерском учете имеет несколько трактовок. Бухгалтеру, занимающемуся учетом себестоимости, предстоит работать с различными объектами учета (выделяя их из перечня производственных затрат, осуществляя их калькуляцию), а также отражать операции с данными объектами на специальных счетах.
Состав включаемых в себестоимость продукции затрат
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, организация определяет сама, фиксируя это во внутренних документах. О том, какие это документы и как взаимосвязаны уровень, на котором формируется себестоимость, и перечень входящих в нее затрат, читайте в нашей статье.
- Виды себестоимости и связанные с ними затраты
- Какие затраты входят в перечень прямых расходов?
- Какими могут быть накладные расходы производственного характера?
- Состав затрат общехозяйственного назначения
- Где определяется состав расходов?
- Итоги
Виды себестоимости и связанные с ними затраты
Себестоимость продукции может формироваться в 2 вариантах:
- в объеме расходов, осуществленных непосредственно при ее производстве (производственная или неполная себестоимость);
- в сумме всех расходов организации, включая те, которые обеспечивают функционирование организации в целом (полная себестоимость), однако сюда не будут входить расходы, связанные с продажей (коммерческие).
К непосредственно связанным с производством относятся затраты, которые:
- можно с полной определенностью привязать к созданию конкретной продукции (прямые затраты);
- не относятся к конкретному виду продукции, но обеспечивают функционирование производственного подразделения, участвующего в производстве этой продукции (накладные расходы производственного характера).
Расходы, не связанные непосредственно с производством, носят название общехозяйственных и складываются из затрат:
- обеспечивающих деятельность организации в целом, в т. ч. процесс управления ею;
- относящихся к производству, которые невозможно привязать к конкретному производственному подразделению или распределить между несколькими подразделениями.
Какие затраты формируют полную себестоимость готовой продукции? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Какие затраты входят в перечень прямых расходов?
Прямые расходы производства зависят в первую очередь от вида создаваемой продукции (например, материалоемкая или нет) и чаще всего состоят из:
- затрат на сырье, комплектующие, иные материалы, необходимые для производства продукции;
- расходов на оплату труда персонала, непосредственно задействованного в выполнении работ по созданию определенной продукции;
- страховых взносов, начисляемых на оплату труда персонала, непосредственно создающего продукцию.
Если есть возможность организовать учет с отнесением на определенный вид продукции, то в составе прямых расходов могут быть также учтены:
- амортизация используемого в производстве оборудования;
- затраты на энергоресурсы;
- услуги сторонних организаций.
Сбор прямых расходов ведут на счетах бухучета применительно к выделяемым на них калькуляционным единицам продукции (заказам или переделам):
- 20 — для основного производства;
- 23 — для вспомогательного производства;
- 29 — для обслуживающего производства.
Перечень затрат для этих счетов, как правило, делается общим, детализируясь только в части материальных расходов, среди которых могут быть выделены:
- основные материалы (сырье, комплектующие);
- полуфабрикаты собственного производства;
- вспомогательные материалы;
- возвратные отходы.
По прямым расходам допускается оценивать незавершенное производство. Подробнее об этом читайте в статье «Незавершенное производство в бухгалтерском учете».
Какими могут быть накладные расходы производственного характера?
В состав накладных расходов производственного характера по каждому из производственных подразделений будут входить:
- оплата труда руководства подразделения и общецехового персонала, начисления страховых взносов на эту оплату;
- затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, инструмент, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
- затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
- затраты на обеспечение качества выпускаемой продукции (лицензирование, сертификация, опытные испытания, гарантийное обслуживание, обучение персонала);
- затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).
В т. ч. в составе накладных расходов производственного характера будут отражаться те расходы, которые могли бы входить в состав прямых, но организация распределения их по объектам калькулирования либо невозможна, либо требует неоправданно высоких трудозатрат:
- амортизации используемого в производстве оборудования;
- затрат на энергоресурсы;
- услуг сторонних организаций.
Учет расходов накладных расходов производственного характера ведется на счете 25, который может быть открыт:
- Ко всем счетам учета прямых затрат.
- К счетам основного и вспомогательного производств, если обслуживающее производство отсутствует или учет затрат по нему из-за небольшого их объема решено вести котловым методом (т. е. с отнесением и прямых, и накладных расходов по подразделению непосредственно на счет 29).
- Только к счету основного производства, если вспомогательное и обслуживающее производства отсутствуют или учет затрат по ним решено вести котловым методом. Применение котлового метода для вспомогательного производства оправдано для целей упрощения учета. Счет 23 в такой ситуации обычно закрывают ежемесячно, включая собранные на нем затраты как в прямые расходы на производство (например, обеспечение процесса создания продукции выработанной собственными силами электроэнергией или самостоятельно добытой водой), так и в накладные расходы основного производства.
Расходы, собранные на счете 25, ежемесячно распределяют между калькуляционными единицами, в отношении которых на счетах учета прямых затрат ведется сбор прямых расходов на производство. Базой распределения выбирается либо один из видов прямых расходов (материалы, зарплата), либо их общая сумма.
Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Состав затрат общехозяйственного назначения
Расходы общехозяйственного назначения имеют перечень, схожий с перечнем накладных расходов производственного характера. Сюда будут относиться:
- оплата труда руководства организации и персонала подразделений общехозяйственного назначения, начисления страховых взносов на эту оплату;
- затраты по текущему обеспечению работы подразделения (канц- и хозтовары, инвентарь, амортизация оборудования, расходы на аренду, страхование, информационное обслуживание, командировки сотрудников);
- затраты на содержание имущества, находящегося в подразделении, с выделением работ, осуществленных собственными силами организации (вспомогательным или обслуживающим производством) и сторонними организациями (техническое и транспортное обслуживание, поверка, ремонты, сменно-запасные части и расходные материалы, необходимые для эксплуатации оборудования, расход энергоресурсов);
- затраты на охрану труда (аттестация рабочих мест, спецодежда, спецпитание, санобработка).
Дополнительно могут присутствовать расходы на:
- услуги связи;
- подбор и подготовку персонала;
- медицинское обеспечение (содержание собственного здравпункта или проведение медосмотров сторонними учреждениями);
- охрану территории;
- вывоз мусора, канализацию;
- представительские цели;
- услуги юристов, аудиторов;
- проведение собраний акционеров;
- подлежащие уплате налоги, включаемые в себестоимость (налог на землю, транспортный налог, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду).
Затраты общехозяйственного назначения также собирают по каждому из подразделений, аккумулируя их на счете 26. Ежемесячно этот счет закрывают. Собранные на нем суммы возможно учесть двумя способами:
- либо путем списания их в полном объеме на счет учета финрезультатов (90), тогда они не будут учтены в себестоимости создаваемой продукции, и себестоимость будет формироваться на уровне производственной (т. е. как неполная);
- либо путем их распределения на объекты калькулирования по аналогии с накладными расходами производственного характера (пропорционально выбранной для этого базе), себестоимость продукции при этом сформируется как полная.
О том, как формируется себестоимость при позаказном методе учета затрат, читайте в материале «Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости».
Где определяется состав расходов?
На каждый вид производимой продукции организацией самостоятельно разрабатывается ее плановая калькуляция, определяющая количественный состав основных материальных и трудовых затрат на ее создание. Эта калькуляция ложится в основу перечня прямых расходов на производство и позволяет контролировать фактические объемы вложенных в производство конкретных видов продукции ресурсов.
Также самостоятельно организации предстоит создать конкретные перечни затрат (справочники) по каждому из счетов учета накладных расходов, детализируя их в необходимой степени и присваивая определенный цифровой шифр каждой выделенной статье. Наличие шифра существенно облегчает указание на статью затрат в первичных документах, которыми оформляют отнесение на расходы. Такой справочник может быть многоуровневым, что даст возможность получать учетные данные как по отдельным элементам затрат, входящим в статью, так и по каждой статье, а также по группам затрат. Например, в составе статьи «Ремонт основных средств» можно выделить подстатьи «Капитальный ремонт» и «Текущий ремонт». В составе каждой подстатьи могут быть выделены элементы, отражающие вид основного средства (недвижимость, оборудование, транспорт, прочие ОС) и то, кем делался ремонт (собственным подразделением или сторонней организацией). Детализацию справочников следует осуществлять с таким расчетом, чтобы они давали возможность получения необходимой для составления разного рода отчетов информации с минимальным количеством дополнительных действий с ней.
Кроме того, организации необходимо определить:
- перечни объектов калькулирования себестоимости по каждому виду производимой продукции;
- алгоритмы учета и распределения расходов вспомогательного и обслуживающего производств;
- базу для распределения накладных расходов производственного характера;
- порядок списания расходов общехозяйственного назначения, а в случае включения их в себестоимость — базу для распределения.
Все вышеуказанные моменты фиксируются в приказе по учетной политике. При этом все справочники статей затрат и перечни объектов калькулирования будут являться приложениями к этому приказу.
Итоги
Состав затрат, формирующих себестоимость продукции, их детализация и то, на каком уровне будет определяться эта себестоимость, организация устанавливает сама. Также самостоятельно ею выбирается порядок включения накладных расходов в себестоимость калькуляционных единиц. Все принятые решения фиксируются в приказе по учетной политике.
Себестоимость: что это такое, как рассчитать и какие виды бывают
Чтобы выстроить эффективный бизнес, который будет регулярно приносить прибыль, необходимо учитывать ряд факторов и показателей. Один из основных – себестоимость продукции, которая напрямую оказывает влияние на ценообразование и определяет место предприятия на рынке. В материале расскажем, что такое себестоимость, какие виды бывают, а также поделимся советами, как её снизить.
Что такое себестоимость
Себестоимость товара – это совокупность всех затрат, которые несёт компания для производства, продвижения и реализации одной единицы продукции или услуги. При расчёте учитывается множество факторов. Например, цена на сырьё, стоимость топлива, затраты на оплату труда и другие издержки на производство и реализацию товара.
Этот параметр рассчитывают абсолютно все предприятия, которые самостоятельно производят товары, а не занимаются перепродажей готовых. Причина в том, что себестоимость напрямую влияет на уровень рентабельности и прибыльности бизнеса.
Зачем нужно планировать и рассчитывать себестоимость
Предварительный подсчёт понесённых бизнесом затрат на производство единицы продукта необходимо производить ещё до начала серийного выпуска товара. Делается это для определения рентабельности и выявления точки безубыточности.
Точка безубыточности – показывает, какой уровень выручки позволит отбить себестоимость и все косвенные расходы. Иными словами, она показывает, какую выручку надо сделать бизнесу, чтобы покрыть все свои расходы и выйти в ноль.
При этом, чтобы производство товара не привело к банкротству, управленческому составу необходимо своевременно производить расчёт себестоимости, учитывая темпы инфляции, наличие конкурентов и конъюнктуру рынка.
Отслеживание показателя себестоимости также помогает компании:
– оптимизировать затраты и тем самым повысить рентабельность бизнеса;
– контролировать объёмы производства, учитывая спрос и ситуацию на рынке;
– увеличить прибыль предприятия и провести оценку эффективности деятельности.
Структура себестоимости
В различных отраслях статьи расходов, входящие в себестоимость, могут существенно отличаться в зависимости от структуры организации и особенностей производства.
Тем не менее, себестоимость складывается из суммы затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством товара/услуги. Различают несколько категорий:
- расходы на сырьё и материалы, которые используют для изготовления продукции;
- издержки, на энергоносители, например, топливо;
- затраты на приобретение, аренду и обслуживание оборудования и техники;
- оплата работы сотрудников предприятия;
- уплата налогов и социальных отчислений, предусмотренных законодательством РФ;
- расходы на маркетинг и продвижение продукции;
- административные издержки.
При этом издержки производства классифицируются следующим образом:
Прямые материальные затраты
Сюда включаются расходы на сырьё, которое используют для производства товара посредством прямых трудовых затрат и накладных расходов.
Например, ювелир использует золото, серебро и различные драгоценные камни для создания украшений. Количество этих ресурсов с легкостью можно посчитать и учесть. Однако для производства украшения также требуются сопутствующие материалы, которые трудно или вообще невозможно отследить по причине их низкой цены. Поэтому такие издержки относят к косвенным затратам.
Прямые трудовые затраты
Здесь учитывается рабочая сила, которая непосредственно участвует в производстве или изготовлении товара/услуги.
Прямые трудовые затраты включают выплаты заработной платы и пособий, которые полагаются сотрудникам.
Например, работа ювелиров, которые вставляют камни в кольца или серьги, учитывается как прямые трудовые затраты.
Чтобы идентифицировать сотрудника как часть прямых трудовых затрат, необходимо определить, с какой конкретной работой по производству продукции его труд связан. Например, делопроизводитель в компании выполняет различные работы и поручения по мере необходимости, но они не всегда связаны непосредственно с производством. В связи с этим сложно определить объём выгод, создаваемых им для производства украшения, следовательно, его труд не может относиться к прямым трудовым затратам.
Заводские накладные расходы
В эту категорию входят расходы, которые связаны с производством, но их практически невозможно напрямую отследить.
Фактически, накладные расходы – это стоимость, которая не может включаться ни в прямые материальные, ни в прямые трудовые издержки. Поэтому накладные расходы считаются косвенными затратами.
Косвенные материальные затраты
К косвенным материальным затратам относятся материалы и сырьё, которые используют в производственном процессе, но их сложно отследить и учесть. Например, клей, лента, чистящие средства относятся к косвенным материалам – трудно и совершенно неэффективно точно определять стоимость таких материалов в разрезе расхода на изготовление одной единицы товара.
Косвенные трудовые затраты
Сюда включаются издержки на сотрудников, которые обеспечивают бесперебойное функционирование предприятия, но не принимают непосредственного участия в создании готовой продукции. Например, служба безопасности, завхоз и секретариат относятся к косвенной рабочей силе, а расходы на их содержание (заработная плата, пособия и премии) считаются косвенными затратами на рабочую силу.
Прочие накладные расходы
В эту категорию включаются накладные расходы, которые не подпадают ни под одну из вышеуказанных групп заводских накладных расходов. Например, издержки на электроэнергию, амортизацию оборудования, налоговые начисления на имущество, а также коммунальные услуги. Такие расходы не получится классифицировать и распределить ни в материальные, ни в трудовые.
Важно учитывать, что издержки, не связанные с изготовлением готовой продукции или произведенные за пределами производственного объекта, не рассматриваются как расходы на товар. Точно так же, как коммерческие и административные расходы не являются частью затрат на производство.
Что влияет на себестоимость
Себестоимость продукции – параметр не постоянный, потому как состоит из множества составляющих, чья величина постоянно меняется то в одну сторону, то в другую. Например, в любой момент может измениться стоимость аренды производственного помещения или вырасти цена бензина – все эти перемены обязательно отразятся на себестоимости товара.
Глобально факторы, оказывающие влияние на величину себестоимости, можно разделить на две группы: внешние и внутренние.
Внешние факторы. К этой категории относятся причины, которые не зависят от организации:
- Экономическая обстановка в стране. Изменения в экономической политике или законодательстве непременно отражаются на бизнесе. Например, увеличение налогов ведёт к повышению себестоимости.
- Уровень инфляции. Скорость, с которой изменяются цены на материалы, всегда оказывает влияние на себестоимость продукции.
- Технический и технологический прогресс . Высокие технологии не стоят на месте, и постоянно на рынке появляются новинки, которые оказывают влияние на конъюнктуру рынка.
- Конкуренция . Уровень спроса на продукт формирует конкуренцию. А в условиях конкуренции себестоимость формируется с рядом ограничений.
- География . Фактор важен для предприятий, которые ведут свою деятельность в отдалённых регионах страны и несут существенные издержки на транспортировку продукции.
Внутренние факторы. Сюда относят события, на которые бизнес может оказывать воздействие и контролировать:
- Производительность труда. Повышать производительность можно различными способами. В том числе внедряя новые технологии и автоматизируя часть процессов. Это позволит существенно снизить трудозатраты и уменьшить себестоимость товара.
- Затраты . Эффективное управление затратами, а также автоматизация бизнес-процессов позволяют снизить себестоимость.
- Производственная мощность. Пропускная способность и эффективное использование производственных мощностей также влияют на себестоимость товаров/услуг.
- Количество брака. Чётко выстроенная система контроля качества и оптимальное использование оборудования позволяют снизить количество брака при производстве.
- Маркетинг. Реклама и продвижение – неотъемлемая часть современного бизнеса. Чем эффективнее выстроена воронка продаж, тем выше прибыль при оптимальных затратах на маркетинг.
- Ассортимент. Любые изменения в ассортименте или количестве выпускаемой продукции влекут за собой изменения себестоимости.
- Сотрудники. Мотивированный штат квалифицированной рабочей силы будет выполнять свои обязанности гораздо качественнее, быстрее и точнее, не допуская простоев и срывов.
Для каждой компании список факторов будет индивидуальным в зависимости от ниши, но учитывать и анализировать необходимо и внутренние, и внешние факторы. Это помогает более точно рассчитывать себестоимость и контролировать её динамику, следовательно, принимать взвешенные и обоснованные решения.
Виды себестоимости
Для эффективного планирования и контроля конкретных областей деятельности, себестоимость разделяют на виды:
- Цеховая себестоимость. Определяется суммой затрат всех цехов предприятия. Состоит исключительно из прямых издержек, которые непосредственно связаны с производством. Складывается из стоимости материалов, сырья, компонентов, прямого труда и расходов, напрямую связанных с процессом производства. Является неотъемлемой частью полной себестоимости и используется для внутреннего анализа и управления затратами.
- Производственная себестоимость. В неё включают все затраты на производство товара. Рассчитывается путем прибавления к цеховой себестоимости расходов на управление организацией. То есть, кроме материалов, прямого труда и прямых расходов, в состав входят также косвенные расходы (амортизация, аренда, издержки на содержание административного персонала).
- Полная себестоимость. Это сумма всех затрат на производство и реализацию. Рассчитывается путем суммирования производственной себестоимости и расходов на реализацию и непроизводственных затрат. Показатель позволяет оценить общую сумму затрат на производство.
Себестоимость также различают по моменту расчёта:
- Плановая себестоимость. Рассчитывается заранее, с учётом конкретного временного промежутка. При расчёте учитывают средние показатели, поэтому фактически, плановая себестоимость – это прогноз планируемых затрат. Помогает контролировать расходы и формировать бюджет, чтобы принимать эффективные решения.
- Фактическая себестоимость. Рассчитывается исходя из реальных данных по затратам. Позволяет оценить реальные издержки и сравнить их с плановыми для оценки эффективности деятельности производства.
- Нормативная себестоимость. Применяется в организациях, которые используют нормативный метод учёта затрат и расчёта себестоимости. Вычисляется на основе установленных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Используется для сравнения фактических затрат с плановыми и последующего анализа отклонений.
Расчёт разных видов себестоимости помогает бизнесу более точно анализировать затраты, принимать обоснованные, эффективные решения и оптимизировать бизнес-процессы.
Как рассчитать себестоимость
Метод подсчёта себестоимости напрямую зависит от того, какой вид себестоимости необходимо учесть. Кроме того, формула расчёта будет зависеть ещё и от того, производственную или полную себестоимость необходимо вычислить.
Производственная себестоимость – это совокупность производственных затрат цеха, который непосредственно участвует в изготовлении товара, общехозяйственных расходов (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затрат вспомогательного производства.
Полная себестоимость продукции – это сумма производственной себестоимости и расходов на реализацию продукции (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).
При этом себестоимость единицы продукции состоит из следующих издержек:
- стоимость сырья;
- затраты на вспомогательные материалы на технологические цели;
- издержки на топливо и энергию;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- заработная плата и обязательные взносы;
- общехозяйственные (общезаводские) расходы;
- общепроизводственные (цеховые) расходы;
- коммерческие расходы.
Сумму всех расходов необходимо разделить на количество произведенной продукции. Итоговая цифра и есть себестоимость единицы.
При подсчётах необходимо учитывать особенность затрат на содержание управленческого персонала и затрат, связанных с реализацией. Эти категории бизнес по своему усмотрению:
– включает в себестоимость каждого вида продукции путём распределения согласно выбранному показателю;
– ежемесячно производит списание на уменьшение финансового результата, не включая в себестоимость.
Выбранный вариант расчёта себестоимости продукции предприятие фиксирует в учётной политике.
Методы снижения себестоимости
Амбициозный бизнес постоянно работает над снижением себестоимости, потому что это позволяет не только повысить рентабельность предприятия, но и конкурентоспособность. Для достижения цели есть несколько стратегий:
– Оптимизация деятельности
Необходимо постоянно работать над повышением эффективности производства и снижением издержек, а для этого нужно увеличивать скорость работы и повышать её качество. Помогает в этом современное оборудование и высокие технологии.
– Сокращение расходов
Нужен детальный и постоянный контроль издержек. После сбора информации можно произвести анализ результатов и выработать план по их снижению.
– Автоматизация бизнес-процессов
Комплекс мер по оптимизации рабочих процессов позволяет ускорить решение большинства задач на предприятии.
– Управление запасами
Контроль за уровнем остатков и улучшение системы управления запасов помогают бизнесу оптимизировать систему хранения и избежать ненужных издержек.
– Оптимизация закупок
Анализ цен у различных поставщиков и выбор наиболее подходящих помогает найти наиболее выгодные предложения на материалы, сырье и прочие элементы, необходимые для производства продукции.
– Планирование
Грамотное рациональное планирование даёт возможность правильно распределить ресурсы предприятия, контролировать и оценивать результаты.
– Энергосбережение
Снижение затрат на электроэнергию может способствовать существенному снижению издержек.
Заключение
Себестоимость продукции – один из важнейших показателей эффективности производственного процесса бизнеса. Именно поэтому предприниматели зорко следят за этим параметром и постоянно работают над его снижением. Ведь небольшая себестоимость с высокой наценкой является гарантом прибыльности и продуктивного развития компании.
При этом для получения корректного расчёта необходимо учитывать множество факторов: качество товара, объёмы производства, оборудование и его новизну, и многое другое. Комплексный подход к себестоимости приведет предпринимателя к желаемому результату.