Калькулируем плановую нормативную себестоимость продукции
При составлении корректных производственных бюджетов, расчете цен на выпускаемую продукцию очень важно грамотно и правильно сформировать плановую нормативную себестоимость. Рассмотрим, что же представляет собой такая себестоимость, как ее калькулировать и на что при этом надо обращать внимание.
Какие статьи затрат стоит включить в себестоимость продукции
Калькуляционные статьи для общей калькуляции представляют собой развернутую номенклатуру из нескольких десятков статей, перечень которых зависит от отраслевых особенностей производства, целей и задач калькулирования, определяемых высшим руководством компании.
При расчете в укрупненном варианте лучше всего в состав калькуляции включать следующие статьи:
1. Материальные расходы.
Сюда включают стоимость:
• сырья и материалов;
Из их стоимости вычитают стоимость возвратных отходов.
Материальные расходы определяются исходя из норм расходов и цены единицы материала за вычетом стоимости возвратных отходов. Затраты на покупные комплектующие рассчитываются исходя из номенклатуры, количества и цены единицы комплектующих. Нормы и нормативы затрат устанавливаются на основе технологической документации (технологических карт) с учетом особенностей производственного процесса и отраслевых инструкций.
2. Энергоресурсы на технологические цели.
В состав этой статьи затрат входят расходы на электроэнергию, воду, топливо, используемые непосредственно в процессе выполнения технологических операций. Для каждого вида продукции задается своя норма расхода энергоресурсов.
3. Амортизация.
Затраты по данной статье включаются в себестоимость произведенной продукции, товаров и услуг исходя:
• из суммы величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости производственного оборудования;
• срока его полезного использования;
• установленного в учетной политике организации метода начисления амортизации.
Мы рекомендуем
Для расчета выведите средний процент амортизации на единицу продукции, что позволит определить часть общей суммы амортизационных отчислений, приходящуюся на единицу каждого изделия.
4. Затраты на оплату труда производственных рабочих.
В состав этой статьи входят основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с учетом страховых взносов.
Как правило, основная заработная плата производственных рабочих определяется исходя из расценок и часовых тарифных ставок и норм времени по всем операциям технологического процесса изготовления изделия. Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное на производстве (неявочное) время, предусмотренные законодательством о труде и положением об оплате труда, действующим на предприятии. Она включает:
• среднюю заработную плату, сохраняемую за время ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков;
• денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, выплачиваемую при увольнении работника;
• выходное пособие, выплачиваемое к дополнительной компенсации при увольнении работника, а также выплаты в размере среднего заработка на период его трудоустройства;
• оплату времени простоев не по вине работника;
• оплату льготных часов при укороченном рабочем дне у работников-подростков;
• среднюю заработную плату, сохраняемую полностью или частично в других случаях (за время командировок, медосмотров, перевода на другую работу);
•иные надбавки и доплаты в соответствии со ст. 129 ТК РФ.
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих определяется в процентах по отношению к основной заработной плате. Процент принимается по данным за период (квартал, год) или исчисляется как соотношение годового размера дополнительной заработной платы и годового размера основной заработной платы в планируемом году.
Сумма страховых взносов определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах от заработной платы производственных рабочих (основной и дополнительной).
5. Накладные расходы.
Это совокупность затрат, косвенно связанных с производством. Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения.
Накладные расходы — это общехозяйственные расходы, которые, как правило, отражаются на счете 26. В состав накладных расходов входят следующие статьи:
• материалы общехозяйственного назначения;
• амортизация непроизводственного назначения;
• заработная плата управленческого персонала;
• страховые взносы управленческого персонала;
• услуги сторонних организаций;
• налог на имущество;
• расходы будущих периодов;
• резерв предстоящих расходов (на оплату запланированных отпусков).
Мы рекомендуем
Для составления плановой калькуляции на конкретное изделие возьмите рассчитанный процент накладных расходов за период (квартал, год). Если заработная плата производственных рабочих не сдельная, а повременная и в течение года значительно не повышается, то процент накладных расходов рассчитайте следующим образом: сумму накладных расходов поделите на заработную плату производственных рабочих.
Как правильно рассчитать плановую нормативную себестоимость
Рассмотрим условный пример. Предположим, что компании «Перспектива» нужно пересмотреть плановую нормативную себестоимость изделия А на I квартал 2024 г. из-за ожидаемого увеличения цен на материалы и покупные комплектующие изделия, индексации заработной платы работников.
Рассчитаем материальные затраты
В табл. 1 и 2 произведем расчет материальных затрат на изготовление продукции А с учетом роста цен на материалы и комплектующие в среднем на 15 %.
Согласно данным табл. 1 и 2, материальные затраты на изготовление продукции А составляют 366 244,50 руб. (54 128,00 + 312 116,50).
Следующий шаг — расчет затрат на энергоресурсы (табл. 3). В процессе изготовления продукции А используются электроэнергия и промышленная вода, общая стоимость которых равна 2390 руб.: электроэнергии — 950 руб., промышленной воды — 1440 руб.
Рассчитаем амортизационные отчисления
Амортизационные отчисления в нашем примере начисляются линейным способом. Так, в среднем для изготовления единицы изделия норма амортизации производственного оборудования составляет 0,5 %. Общая сумма амортизационных отчислений равна 983 178 руб. в месяц. Следовательно, сумма амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу изделия, составляет 4915,89 руб. (983 178 руб. × 0,5 % / 100 %).
М. В. Алтухова,
канд. экон. наук
Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Справочник экономиста» № 1, 2024.
1 Расчет материальных затрат
В состав материальных затрат входят затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являющимися необходимыми при изготовлении.
Материальные затраты рассчитываются по формуле
МЗ = С о.м. + С т.р. — С отх., (1)
где МЗ – материальные затраты на одну деталь, руб.;
С о.м. – стоимость основных материалов;
С т.р. – стоимость транспортно — заготовительных
С отх. – стоимость отходов..
МЗ=9,216*16,1+9,216*16,1*1,3-0,262*8,6= 192,88 тыс.руб.
1.2 Расчет затрат на основные материалы.
Основными материалами те материалы, из которых непосредственно изготавливается продукция (марка металла).
Затраты на основные материалы рассчитываются по формуле
Зо.м.= Цз*mз*Ктр-Цо*mо (2)
Где Цз , Цо – соответственно цена за 1 кг заготовки и отходов,
mз, mо – соответственно вес заготовки и вес отходов,
Ктр – коэффициент транспортных расходов (Ктр=1,3).
Зо.м.=9.216*16.1*1.3-0.262*8.6=109,63 тыс.руб.
1.2 Расчет затрат на вспомогательные материалы.
Вспомогательные материалы используются для производственно-эксплуатационных нужд предприятия и не образуют вещественного содержания изготавливаемой продукции.
К вспомогательным материалам относятся: охлаждающие жидкости, смазочные и обтирочные материалы. Затраты на вспомогательные материалы принимаются укрупненно в размере 25% на основные материалы.
Зв.м.=109,63*0,25=47,67 тыс.руб
1.3 Расчет затрат на энергетические ресурсы.
Затраты на электроэнергию для производственных целей определяются по формуле:
Зэл= Цэл*Wсил / В (4)
где Цэл – тариф 1 кВт/час электроэнергии, Цэл =0.1 тыс. руб;
Wсил – потребность в силовой энергии, Wсил = 48000 кВт/час;
В – программа выпуска, В=8000 шт.
Зэл= 0.1*4800 /8000=0.6 тыс.руб
Затраты на сжатый воздух определяются по формуле:
Зсж= Цсж*РсЖ / В (5)
где Цсж – тариф 1 м 3 сжатого воздуха, Цсж=0.5 тыс. руб;
Рсж – потребность в сжатом воздухе, Рсж=51000 м 3 ;
В – программа выпуска, шт.
Зсж= 0.5*51000 /8000=3.19 тыс. руб
Затраты на воду для технологических целей определяются по формуле:
Зв= Цв*Qв / В (6)
Где Цв – тариф 1 м 3 воды, Цв=1.3 тыс. руб;
Qв – потребность в воде, Qв=22000 м 3 .
Зв= 1.3*22000 /8000=35.75 тыс. руб
Результаты расчетов материальных затрат сводим в таблицу 1.
Наименование материальных затрат
Итого материальных затрат
2 Расчет заработной платы производственных рабочих, отчислений и налога от нее
Расчет заработной платы производственных рабочих, отчислений и налога от нее рассчитывается аналитически.
Заработная плата – выплаты в денежной форме работнику за его труд.
Заработная плата основных рабочих состоит из двух частей:
- основная заработная плата;
- дополнительная заработная плата.
Заработная плата рассчитывается по формуле , (7) где ЗП – заработная плата производственных рабочих на одну деталь, руб.; ЗПо – основная заработная плата производственных рабочих одну деталь, руб.; ЗПд – дополнительная заработная плата производственных рабочих одну деталь, руб. По данным формулам (8) и (11)ЗП=3+2=5
2.3. Расчет материальных затрат
Для определения потребности в оборотных средствах необходимо определить материальные затраты на единицу продукции.
Материальные затраты на изготовление продукции рассчитываются, исходя из соответствующих норм расхода на единицу продукции и действующих цен.
Материальные затраты должны рассчитываться на каждый вид товара: материальные затраты на товар 1, материальные затраты на товар 2, материальные затраты на товар 3, материальные затраты на товар 4. Пример таблицы расчета материальных затрат на товар представлен в табл. 4. Необходимо составить четыре таблицы материальных затрат, которые нужно обозначить 4.1, 4.2, 4.3, 4.4. Каждому товару будет соответствовать своя таблица материальных затрат.
Если вы рассматриваете торговое предприятие, то в табл. 4 необходимо определить цену закупа единицы каждого вида товара.
Расчет материальных затрат на товар
3. Полуфабрикаты, комплектующие
4. Топливо и энергия на технологические нужды
Итого материальные затраты на товар
К материальным затратам можно отнести затраты на упаковку.
Раздел 3. Расчет себестоимости единицы продукции
3.1. Составление сметы затрат на производство
В смете затрат отражаются совокупные затраты за год, сгруппированные по производственным факторам:
Оплата труда (фактор – труд)
На основании численности работников (см. табл. 2) определяется заработная плата работников, которые имеют повременную форму оплаты труда. Необходимо рассчитать величину страховых взносов за месяц и год (в 2012 году страховые взносы составляют 30 %). Результаты расчета необходимо представить в табл. 5.
Расчет повременной заработной платы и страховых взносов
Число работников, чел.
Оклад, руб./ месяц
1. Управленческий персонал
4. Основные рабочие
5. Вспомогательные рабочие
6. Другие группы
Итого заработная плата
Итого страховые взносы
Для работников со сдельной оплатой труда определяются тарифные ставки (сдельная заработная плата основного рабочего – основная заработная плата производственного рабочего). Пример таблицы расчета сдельной заработной платы на товар представлен в табл. 6. Необходимо составить четыре таблицы, которые нужно обозначить 6.1, 6.2, 6.3, 6.4. Каждому товару будет соответствовать своя таблица расчета сдельной заработной платы. Сдельная заработная плата основных рабочих по товарам (продуктам) должна отличаться в зависимости от трудоемкости выполняемых операций. На основе сдельной заработной платы основных рабочих рассчитывается величина удельных страховых взносов по каждому товару. Далее на основе годового объема продаж каждого товара, который отражается в табл. 1, рассчитываются величина сдельной заработной платы основных рабочих за год и величина страховых взносов на сдельную заработную плату за год.
Если основные рабочие имеют повременную заработную плату, то табл. 6 не составляется.
3.1 Расчет материальных затрат на производство и реализацию продукции
Исходными данными для расчетов потребности в материальных ресурсах служит предполагаемый объем продаж (или выпуска продукции), а также нормативная база потребностей в материальных ресурсах (нормы расхода материалов, энергоносителей, действующие цены и тарифы, возвратные отходы, стоимость возвратных отходов).
Затраты по основным материалам на одно изделие ведутся по каждому из используемых материалов, комплектующих:
, (1)
где Нмi – норма расхода i-го материала на изделие, кг, г, т;
Цмi – цена i-го материала за единицу, р.;
Kм-з – коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы;
Н0i – масса возвратных отходов, кг, г, т;
Ц0i – цена возвратных отходов, р.
Коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы на различных предприятиях колеблется в пределах от 1,05 до 1,1
Результаты расчета оформили в таблице 1.
Таблица 1 — Затраты по основным материалам и комплектующим на одно изделие
Возвратные отходы, р.
Затраты на основные материалы и комплектующие, р.
Возьмем максимальный коэффициент, учитывающий транспортно-заготовительные расходы, равный 1,1.
Для дальнейших расчетов примем, что во второй и последующие годы предприятие выходит на подовую производственную мощность.
Расчет потребности в материальных ресурсах на годовой выпуск продукции (таблица 2) определяется путем расчета затрат на основные материалы и комплектующие на годовой выпуск продукции при полном использовании мощности и остальных составляющих материальных ресурсов с учетом их удельных весов в общем объеме.
В составе материальных затрат необходимо выделить зависимые от объема производства и независимые от объема производства. Определим сумму материальных затрат, прямым счетом относимых на себестоимость продукции и входящих в состав косвенных расходов.
Таблица 2 – Расчет потребности в материальных ресурсах на годовой выпуск, тыс. р.
Удельный вес в составе элемента “материальные затраты”
Основные материалы и комплектующие
Вспомогательные материалы, запчасти для ремонта оборудования, работы и услуги производственного характера
Топливо, энергия, приобретаемые со стороны
Всего материальных затрат
Объем выпуска – 20000 шт.
Х = 22410.6×100/85 = 26365.411
Х = 26365.411×5/100= 1318,2705
Х = 26365.411×10/100= 2636,5411
Так как потребность в основных материалах меняется при изменении объема производства, их следует отнести к переменным расходам в полном объеме.
По отношению к изменению объема производства расходы делят на переменные и постоянные (иногда используется классификация на условно-переменные и условно-постоянные).
Переменные расходы– это расходы, общая величина которых изменяется при изменении объема производства. Например, расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты. Пропорциональные переменные расходы изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. При этом величина данных расходов на единицу продукции остается неизменной.
Постоянные расходы– это расходы, которые не изменяются при изменении объема производства в определенном диапазоне. При выходе объема производства за определенный диапазон данные издержки меняются скачкообразно.
К постоянным расходам могут относиться расходы на отопление и освещение помещений и т. п.
Опираясь на данные аналогичных предприятий, примем удельный вес переменных расходов в составе вспомогательных материалов равным 30 %, в составе топлива и энергии – 60 %.
Результаты расчета в таблице 3.
Таблица 3 — Материальные затраты на производство продукции